Temat interpretacji

(odpowiedź zgodna ze stanem prawnym na dzień 02-06-2004).Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1, powyższa marża nie została wymieniona w wyłączeniach, podlega opodatkowaniu stawką podstawową. Należy mieć jednak na uwadze przepis art. 120 ust. 20 ww. ustawy, który mówi, iż w przypadku eksportu towarów dokonywanego przez podatnika, o którym mowa w ust. 4, marża podlega opodatkowaniu stawką 0%.
Zgodnie z art. 174 powyższej ustawy, w przypadkach, o których mowa w art. 120, procedura polegająca na opodatkowaniu marży ma zastosowanie do dostaw towarów nabytych lub uprzednio importowanych przez podatników, o których mowa w art. 120 ust. 4, po dniu 30 kwietnia 2004 r. Wynika z tego, że do dostawy towarów nabytych lub uprzednio importowanych przed dniem 1 maja 2004 r., nie można zastosować opodatkowania marżą, więc podlegają one opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Jeżeli podatnik oprócz zasad, o których mowa w ust. 4, stosuje również ogólne zasady opodatkowania, to zgodnie z ust. 15 jest on zobowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania; w odniesieniu do dostawy, o której mowa w ust. 4, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w tym przepisie.
Podatnik, o którym mowa w art. 120 ust. 4 ww. ustawy, zgodnie z ust. 16 nie może oddzielnie wykazywać na wystawianych przez siebie fakturach podatku od dostawy towarów, w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża. Jeżeli więc podatnik dokonuje także dostaw opodatkowanych na zasadach ogólnych, to zdaniem tut. organu podatkowego jedynie podatek od tej dostawy uwidoczni na fakturze lub wystawi odrębną fakturę. Szczegółowe zasady wystawiania faktur zawiera rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).
W myśl ust. 8 § 12 tego rozporządzenia faktury dokumentujące świadczenie usług turystyki, o których mowa w art. 119 ustawy oraz czynności, których podstawą opodatkowania jest marża zgodnie z art. 120 ustawy, zawierają dane określone w ust. 1 pkt 1-5 i 12, oraz wyrazy "VAT marża".
Odnośnie ewidencjonowania sprzedaży przedmiotów opodatkowanych na zasadach marży za pomocą kasy fiskalnej, organ podatkowy informuje, iż zgodnie z § 5 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948 ze zm.) podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, u których podstawą opodatkowania jest kwota prowizji lub inna postać wynagrodzenia za wykonywane usługi w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innych umów o podobnym charakterze albo też marża, ewidencjonują na potrzeby obliczenia osiąganego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników.
Skoro, w myśl art. 120 ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik na fakturach dokumentujących taką sprzedaż nie może wykazywać oddzielnie kwoty podatku od dostawy towarów, jedynie wartość sprzedaży, to i na paragonach z kasy fiskalnej podatek ten nie powinien być wykazany. W związku z brakiem możliwości ewidencjonowania tego obrotu pod symbolem "VAT marża", zdaniem organu podatkowego dopuszczalne jest ewidencjonowanie tej sprzedaży jako zwolnionej od podatku, jednak wyłącznie w przypadku, gdy podatnik nie dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku.
W związku z powyższym, stanowisko podatnika w sprawie stawki podatku na sprzedaż przedmiotów kolekcjonerskich i opodatkowania marżą towarów zakupionych przed 1 maja 2004 r. jest błędne, natomiast stanowisko dotyczące rejestrowania za pomocą kasy fiskalnej należy uznać za prawidłowe.