Temat interpretacji

W związku z wątpliwościami związanymi z odliczaniem podatku naliczonego Podatnik zwraca się z zapytaniem, jaka kwota podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podlega odliczeniu w sytuacji, gdy możliwe jest wyodrębnienie kwot podatku naliczonego związanego zarówno z czynnościami opodatkowanymi jak i zwolnionymi od podatku od towarów i usług.

Podatnik prowadzi sprzedaż opodatkowaną i zwolnioną. Pod rządami poprzedniej ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, zrezygnowała z odliczania podatku naliczonego i nie prowadziła rejestrów zakupów. Od 1 maja 2004r. znaczna część sprzedaży Podatnika objęta została 7% stawką podatku VAT. Obecnie w prowadzonym rejestrze zakupów Podatnika dokonywałaby zapisów dotyczących zakupów związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną. Zdaniem Wnioskującej odliczanie podatku naliczonego wskazanym wyżej sposobem jest postępowaniem prawidłowym.

Ponadto Podatnik zwraca się z zapytaniem, jaką część podatku naliczonego w zakupach, Podatnik mogłby odliczać. Według opinii, winna ona być niemniejsza niż udział sprzedaży opodatkowanej w całej sprzedaży Podatnika.

Ustosunkowując się do powyższej kwestii, stwierdza się co następuje;

Stosownie do uregulowań art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zatem podatnik może zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, związaną ze sprzedażą opodatkowaną i w Swojej działalności powinien dążyć do przypisania konkretnych wydatków i związanych z nimi kwot podatku naliczonego do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, stosownie do unormowań art. 90 ust. 1 w/w ustawy, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w przywołanym powyżej art. 90 ust. 1 ustawy podatkowej, wówczas w myśl regulacji zawartej w art. 90 ust. 2 ustawy podatkowej, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Reasumując, w sytuacji gdy Wnioskująca jest w stanie przypisać konkretne wydatki i związane z nimi kwoty podatku naliczonego do określonych rodzajów sprzedaży, dokonuje odliczania podatku naliczonego na zasadach ogólnych, określonych w art. 86 przywoływanej ustawy o podatku od towarów i usług.