Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jedn. tekst z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Państwa wniosku złożonego w tutejszym urzędzie skarbowym 10.02.2006 r., uzupełnionego protokołem z dnia 21.02.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny:
W 2005 r. w poszczególnych miesiącach ustalali Państwo wysokość kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od podatku należnego również w oparciu o przepisy podane w art. 90 i 1 ustawy o podatku od towarów i usług, t. j. stosując procentowy udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie zyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Współczynnik ten wynosił 46%, przy czym do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego wliczono kwotę otrzymanych dotacji innych niż określone w art. 29 ust. 1 ustawy.

Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii:
- Jak należy obliczyć korektę, o której mowa w art. 91 ustawy w związku z nowelizacją ustawy z dniem 01.06.2005 r.?
- Czy dotacje otrzymane z Ministerstwa Kultury należy włączyć do czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT?
- Czy obliczony za 2005 r. wskaźnik w wysokości 99,22% stanowi, że od podatku należnego można odliczyć 100% podatku naliczonego?

Stanowisko Podatnika:
- Za 2005 rok przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 91 nie należy uwzględniać dotacji nie wchodzących w skład podstawy opodatkowania.
- Za 2005 r. obliczono procentowy udział rocznego obrotu z tytułu czynność, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo w wysokości 99,22%, co stanowi, że odliczeniu podlega 100% kwoty podatku naliczonego.

Ocena stanowiska Podatnika:
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Podatnik prowadząc działalność opodatkowaną, zwolnioną od podatku, niepodlegającą opodatkowaniu obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jednakże w przypadku wykonywania tego rodzaju czynności istnieje pewna kategoria zakupów, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży.
W takim przypadku, zgodnie z art. 90 ust. 2 powołanej ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Powyższą proporcję należy ustalić jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. W myśl art. 90 ust. 4 ustawy, proporcję tę określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalona proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
W art. 90 ust. 10 pkt 1 podano natomiast, że w przypadku gdy proporcja ta przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.
Jednocześnie stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 01.06.2005 r., po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.
Nadmienia się przy tym, że do 31.05.2005 r. obowiązywał przepis podany w art. 90 ust. 7 ustawy, zgodnie z którym do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1.
Ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. z 2005 r. Nr 90, poz. 756) - przepis ten został uchylony. W nowelizacji tej ustawy nie zostały wprowadzone regulacje stanowiącego o odrębnym sposobie dokonywania obliczeń proporcji, o której mowa w art. 91 ust. 1 ustawy dla okresu przed i po 01.06.2005 r.
Z podanych uregulowań wynika, że za 2005 rok dokonując korekty kwoty podatku odliczonego - do licznika proporcji należy przyjąć roczny obrót z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Natomiast w mianowniku ustalonej proporcji winni Państwo uwzględnić całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi nie przysługuje takie prawo.
W mianowniku tej proporcji nie należy uwzględnić dotacji innych niż określone w art. 29 ust. 1 ustawy, otrzymanych zarówno przed jak i po 01.06.2005 r. Korekta podatku naliczonego za 2005 rok powinna być zatem dokonana w oparciu o przepis podany w art. 91 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym na koniec 2005 roku. Jeśli ustalona proporcja wyniosła 99,22% za 2005 rok mają Państwo prawo dokonać odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego.
Nadmienia się, że proporcja ta jest równocześnie obowiązująca dla obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od podatku należnego za poszczególne miesiące 2006 r., z wyłączeniem sytuacji, gdy zaistnieją okoliczności, o których mowa w art. 90 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika/ płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.