Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan pismem z 11 czerwca 2025 r. (wpływ 16 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pan A (dalej również jako Wnioskodawca), polski rezydent podatkowy, czynny podatnik VAT, jest współwłaścicielem udziału ½ działki gruntu nr X obręb (…) położonej przy ul. (…) w (…) oraz współwłaścicielem działek nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 położonych przy ul. (…) w (…).

Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Udział ½ w działce nr X oraz działki nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 stanowią majątek wspólny małżonków, tj. Wnioskodawcy i Jego żony. Pozostałymi współwłaścicielami działki nr X w udziałach po ¼ są synowie Wnioskodawcy.

Działka nr X powstała wskutek połączenia, na wniosek Wnioskodawcy i pozostałych współwłaścicieli, działek nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8, zawiadomieniem Starosty (…) z dnia 15 sierpnia 2015 r.

Wnioskodawca nabył udział ½ w działkach nr 8 i nr 6 na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (…) z dnia 4 listopada 1999 r., stwierdzającego nabycie spadku po zmarłym synu. Z kolei udział ½ w działkach nr 5 i nr 7 nabył od Miasta Gminy (…) aktami notarialnymi (…) i (…) z dnia 26 listopada 1999 r. w trybie bezprzetargowym na poprawę zagospodarowania działek nr 8 i nr 6.

Wnioskodawca prowadzi od 1991 r. pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą (…), której głównym przedmiotem obecnie jest najem i dzierżawa nieruchomości.

Udziały w działkach nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8 zostały przez Wnioskodawcę nabyte do majątku wspólnego małżonków, nie stanowiły, ani nie stanowią majątku przedsiębiorstwa żadnego ze współwłaścicieli. Faktycznie na ww. działkach, jak i na działce nr X nie była prowadzona działalność gospodarcza. Działka nie była i nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy. Na dzień złożenia wniosku działka nie jest zabudowana. Od momentu nabycia udziału ½ w działkach nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8 w 1999 r., Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami podejmowali następujące czynności prawne:

·24 maja 2013 r. Wnioskodawca i pozostali współwłaściciele zawarli umowę ustanowienia służebności przechodu i przejazdu przez sąsiednią działkę, co spowodowało, że działka nr X uzyskała dostęp do drogi krajowej nr (…).

·W 2013 r. współwłaściciele złożyli wniosek o wydanie warunków zabudowy dla budowy budynku magazynowego z częścią socjalno-biurową o powierzchni użytkowej około (…) m² na działkach nr 5, nr 6 i nr 7. Inwestycja z założenia miała być realizowana ze środków prywatnych i być przedmiotem najmu/dzierżawy. 19 grudnia 2014 r. Burmistrz (…) wydał decyzję o warunkach zabudowy dla ww. inwestycji. Wnioskodawca, ani inni współwłaściciele, nie wystąpili jednak o uzyskanie pozwolenia na budowę. Prace budowlane nie były tam prowadzone, działka pozostaje niezabudowana.

·W sierpniu 2015 r. współwłaściciele wystąpili z wnioskiem o połączenie działek nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8 w jedną działkę. 14 sierpnia 2015 r. Starosta Powiatu (…) zawiadomił o połączeniu działek, z zachowaniem ich dotychczasowej łącznej powierzchni.

·W sierpniu 2016 r. Burmistrz (…) poinformował współwłaścicieli o zamiarze przejęcia przez Miasto (…) części działki nr X w celu realizacji budowy drogi dojazdowej do działek nr 9 i nr 10. Z działki wydzielono 3 działki na realizację celu publicznego, które zostały przejęte przez Miasto dnia 3 marca 2017 r. Za przejęcie części działek współwłaścicielom przyznano odszkodowanie, które wypłacono w 2022 r.

Uchwałą z dnia 11 września 2023 r., nr (…) Rada Miejska w (…) przyjęła miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla obszaru w rejonie ulicy (…) w (…), zgodnie z którą działka nr X została sklasyfikowana w MPZP jako teren zabudowy usługowej, produkcyjnej i magazynowej. Wnioskodawca, ani pozostali współwłaściciele, nie wnioskowali o objęcie działki X MPZP.

Do działki jest doprowadzona sieć wodno-kanalizacyjna, która została wybudowana przez Miejskie Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji w (…). w ramach projektu budowy sieci wodociągowej DN 300 mm w obrębie (…), a działka nr X została objęta tym projektem.

Wnioskodawca, ani inni współwłaściciele, nie inicjowali budowy tej sieci.

Działka leży w zasięgu infrastruktury energetycznej - działka posiada warunki przyłączenia do sieci elektroenergetycznej wydane na wniosek Wnioskodawcy i pozostałych współwłaścicieli dnia 6 maja 2013 r. przez dysponenta tej sieci spółkę (…). Działka leży w zasięgu sieci gazowej średniego ciśnienia, która to sieć została wybudowana w ramach realizacji inwestycji celu publicznego z wniosku (…).

Działki nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 powstały na skutek podziału działki nr Y, którą Wnioskodawca nabył wraz z żoną do majątku prywatnego małżonków od Gminy Miasta (…) w 1994 r. Zarówno w roku nabycia, jak i obecnie działki nie stanowią majątku przedsiębiorstwa. Przy nabyciu nie przysługiwało kupującym prawo do odliczenia VAT.

Na jednej z działek powstałych na skutek podziału (działka nr ..., nieobjęta wnioskiem) małżonkowie wybudowali budynek, który był wykorzystywany w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej (…) początkowo do prowadzenia tam hurtowni (…), później w całości wynajmowany innym przedsiębiorcom. Przychody z najmu stanowią przychód z jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Działki powstałe w wyniku podziału działki nr Y, w tym działki nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4, nie stanowią majątku przedsiębiorstwa. Przy nabyciu działki Wnioskodawcy i jego żonie nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Działki są sklasyfikowane w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako działki budowlane (funkcja Uh, zabudowa usługowo - handlowa). Do działek doprowadzone są sieci uzbrojenia terenu.

W latach 2006-2013 małżonkowie próbowali sprzedać niezabudowaną działkę nr 2. W tym celu uzyskali pozwolenie na budowę obiektu o funkcji handlowej o powierzchni użytkowej (…) m², które następnie było „przenoszone” na potencjalnych nabywających (2 zainteresowane spółki). Do zawarcia umowy sprzedaży nigdy nie doszło.

W dniu 23 marca 2012 r. Wnioskodawca zawiadomił Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego w (…) o zamiarze rozpoczęcia prac budowlanych od 3 kwietnia 2012 r. przez inwestora (…), jednak prac nie rozpoczęto. Prace takie obecnie nie są planowane. Działka pozostaje niezabudowana, nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy, żaden podmiot nie prowadzi tam działalności gospodarczej. Działki nie stanowią majątku przedsiębiorstwa (…).

Obecnie Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami chcą zbyć niezabudowaną działkę gruntu (zdarzenie przyszłe) nr X.

Potencjalni nabywcy poszukiwani są poprzez publikowanie oferty w Internecie i mediach społecznościowych.

Wnioskodawca nie wyklucza, że zostanie zawarta umowa z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami.

Na dzień złożenia wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne umowy dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne; nie udzielono pełnomocnictw podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach sądowych lub/i administracyjnych związanych z działką nr X (za wyjątkiem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej).

Ponadto, Wnioskodawca wraz z małżonką chcą zbyć niezabudowaną działkę nr 1 oraz darować swoim synom niezabudowane działki nr 2, nr 3 i nr 4. Potencjalni nabywcy będą poszukiwani poprzez ogłoszenia na portalach internetowych, reklamę bezpośrednią i media społecznościowe. Nie wykluczony jest udział pośrednika w obrocie nieruchomościami.

Na dzień złożenia wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne umowy dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne; nie udzielono pełnomocnictw podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach sądowych lub/i administracyjnych związanych z działką nr 1 (za wyjątkiem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej).

W zakresie sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca w 2009 r. sprzedał mieszkanie w (…), a poza działkami wskazanymi we wniosku ma zamiar sprzedać inną niezabudowaną działkę położoną w (…) stanowiącą majątek wspólny małżonków (działka nieobjęta wnioskiem).

Wnioskodawca osiąga dochody z najmu nieruchomości wchodzących w skład przedsiębiorstwa, które kwalifikuje do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza oraz z dzierżawy gruntu (działka nieobjęta wnioskiem), które opodatkowuje na zasadach wynikających z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych - tzw. najem prywatny.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

W piśmie z 11 czerwca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1.W jakim celu dokonał Pan scalenia działek nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8?

Odpowiedź: Scalenie działek nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8 miało charakter porządkowy.

2.W jakim celu nabył Pan działkę nr Y, z której wydzielone zostały działki nr 1, nr 2, nr 3, nr 4?

Odpowiedź: Działka nr Y została nabyta w 1994 r. w celu prowadzenia na niej działalności gospodarczej. Wnioskodawca zaczął ją częściowo wykorzystywać w zamierzonym celu dopiero w 2006 r.

3.W jakim celu dokonał Pan podziału działki nr Y na działki nr 1, nr 2, nr 3, nr 4?

Odpowiedź: W 2006 r. został oddany do użytku obiekt wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, który zajmował jedynie część działki nr Y, pozostała część była niewykorzystana. W tym samym roku Wnioskodawca podjął rozmowy handlowe z osobą zainteresowaną nabyciem części ww. działki. Żeby doprowadzić do transakcji, Wnioskodawca postanowił podzielić działkę nr Y Finalnie do transakcji nie doszło.

4.W jaki sposób wykorzystywał Pan działki nr X, nr 1, nr 2, nr 3, nr 4? Proszę opisać do jakich celów/w jaki sposób wykorzystywał/użytkował Pan ww. działki od momentu wejścia w ich posiadanie do momentu planowanej sprzedaży i darowizny. Jeśli były to cele prywatne/osobiste, proszę wykazać w jaki sposób nieruchomości zaspokajały potrzeby prywatne/osobiste? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej z działek.

Odpowiedź: Działkę nr 6 i nr działkę nr 8 Wnioskodawca nabył w spadku po synu. W 1999 r. razem z członkami najbliższej rodziny nabył sąsiednie działki nr 5 i nr 7. W akcie notarialnym nie był wskazany cel zakupu, bo w momencie nabycia nie był skonkretyzowany. W 2015 r. działki zostały scalone, na wniosek współwłaścicieli, w działkę nr X. W 2013 r. Wnioskodawca dostał zapytanie od potencjalnego inwestora o możliwość wybudowania na działce magazynu. Dla działki została wydana decyzja o warunkach zabudowy, ale do współpracy z inwestorem nie doszło, a działka pozostała niezabudowana i nie jest używana do chwili obecnej. Od momentu nabycia działki (a później działka) nie były wykorzystywane w celach zarobkowych, nie stanowiły majątku przedsiębiorstwa, nie były przedmiotem najmu czy dzierżawy. Obecnie Wnioskodawca jest na emeryturze i chce ją po prostu zbyć.

Działka nr 1 nie była w żaden sposób przez Wnioskodawcę wykorzystywana, obecnie jest na niej „dziki” ogólnodostępny parking, z którego Wnioskodawca nie czerpie żadnych korzyści. Wnioskodawca chce ją po prostu zbyć.

Działka nr 2, wcześniej stanowiąca część działki nr Y, była w 2006 r. przedmiotem negocjacji pomiędzy Wnioskodawcą a potencjalnym nabywcą. Nabywca uzależnił zakup od uzyskania przez właścicieli warunków zabudowy i kolejno pozwolenia na budowę. Finalnie nie doszło do porozumienia z nabywcą. Powstała działka nie służy żadnym celom, Wnioskodawca chce ją przekazać w darowiźnie synom.

Działka nr 3 nie była w żaden sposób wykorzystywana, ani nie zaspokajała żadnych potrzeb Wnioskodawcy. Jest to malutki skrawek o powierzchni (…) m.kw. Wnioskodawca chce ją przekazać dzieciom w formie darowizny.

Działka nr 4 nie była w żaden sposób wykorzystywana, ani nie zaspokajała żadnych potrzeb Wnioskodawcy. Jest to malutki skrawek o powierzchni (...) m². Wnioskodawca chce ją przekazać dzieciom w formie darowizny.

5.Czy w związku z planowaną sprzedażą działki nr 1 w latach 2006-2013 podejmował Pan, bądź planuje Pan podjąć obecnie do momentu sprzedaży jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości ww. nieruchomości, np. wystąpienie o zmiany w planie zagospodarowania przestrzennego terenu, doprowadzenie mediów, uzbrojenie, ogrodzenie terenu, itp.?

Odpowiedź: W 2019 r. Miasto (…) uchwaliło miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego obejmujący powierzchnię około (…) ha, na którym znajduje się m.in. działka nr 1, ale to działanie było niezależne od właścicieli. Wnioskodawca wraz z żoną złożył wniosek do Burmistrza (…) o zmianę intensywności zabudowy dla działki ze współczynnika 1,0 na 0,0. Poza tym nie są angażowane żadne środki w ww. działkę. Wnioskodawca nie podejmuje żadnych działań zmierzających do zwiększenia wartości działki.

6.Czy przed sprzedażą zamierza Pan udzielić innej osobie/innemu podmiotowi pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pana imieniu w związku z planowaną transakcją sprzedaży działek nr X i nr 1? Jeżeli tak, proszę precyzyjnie, w sposób niebudzący wątpliwości, wskazać zakres tego pełnomocnictwa, w tym jakie konkretnie czynności będzie podejmował podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku z planowaną transakcją sprzedaży (np. wystąpienia o warunki zabudowy, pozwolenie na budowę itp.).

Odpowiedź: Wnioskodawca nie wyklucza zlecenia obsługi sprzedaży podmiotowi, który zajmuje się tym profesjonalnie, tj. pośrednikowi w sprzedaży nieruchomości. Na chwilę obecną nie zapadła jednak taka decyzja, w związku z tym, nie wiadomo jeszcze czy zostaną udzielone pełnomocnictwa i jaki będzie ich zakres.

7.W związku ze wskazaniem, że do działek nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 doprowadzone są sieci uzbrojenia terenu, proszę o podanie - na czyj wniosek i z czyjej inicjatywy zostały doprowadzone do działek sieci uzbrojenia terenu?

Odpowiedź: Działka nr Y była uzbrojona już w momencie jej nabycia przez Wnioskodawcę. Przez działki nr 1 i nr 2 przechodzą sieci uzbrojenia terenu, które Wnioskodawca doprowadził do działki nr ... w ramach budowy na tej działce budynku usługowego. Żadna z działek wskazanych w pytaniu nie była przedmiotem inwestycji, której celem było uzbrojenie działek, czy doprowadzenie mediów.

8.Czy oprócz nieruchomości, o których mowa we wniosku posiada Pan także w majątku osobistym (we współwłasności małżeńskiej) inne nieruchomości?

Odpowiedź: Wnioskodawca posiada także inne nieruchomości. Wszystkie nieruchomości stanowią majątek objęty wspólnością majątkową małżeńską.

9.Jeśli posiada Pan jeszcze inne nieruchomości w majątku osobistym bądź we współwłasności małżeńskiej (oprócz wymienionych we wniosku), to proszę podać:

a)Ile?

b)Jakie?

c)Na postawie jakiej czynności prawnej Pan je nabył?

d)W jaki sposób były/są/będą wykorzystywane?

Odpowiedź: Poniżej nieruchomości posiadane przez Wnioskodawcę:

1)Działka przy ul. (…) w (…), zabudowana budynkiem mieszkalnym wybudowanym w 1988 r., w której Wnioskodawca mieszka ze swoją rodziną. Działka została nabyta na podstawie umowy sprzedaży; obecnie nie do sprzedaży, ale jej sprzedaż nie jest wykluczona.

2)Mieszkanie nabyte w 2003 r. na podstawie umowy sprzedaży, od momentu nabycia mieszkała w nim teściowa Wnioskodawcy, obecnie ze względu na podeszły wiek, mieszka z rodziną w domu w (…). Mieszkanie zostanie sprzedane do końca czerwca br.

3)Działka przy ul. (…) w (…), zabudowana budynkiem biurowym, sąsiadująca z działką opisaną w pkt 1. W budynku biurowym znajduje się obecnie siedziba przedsiębiorstwa Wnioskodawcy; nie do sprzedaży.

4)Działka w (…) zabudowana budynkiem usługowym, w którym w latach 1995-2017 Wnioskodawca prowadził hurtownię. Obecnie budynek jest wynajmowany w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy; nie do sprzedaży.

5)Budynek handlowy w (…) - wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, wcześniej jako sklep, obecnie jako przedmiot najmu; nie do sprzedaży.

6)Działka rolna nr (…) - nabyta w 1999 r. na podstawie umowy sprzedaży, od 2018 r. wydzierżawiona powiązanej spółce; nie do sprzedaży.

7)Działka nr ..., która powstała z podziału działki nr Y, zabudowana budynkiem handlowo-usługowym, wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy jako przedmiot najmu; nie do sprzedaży.

8)Działka nr (…) w (…), niezabudowana, w części dzierżawiona na komis samochodowy. Przychody z dzierżawy Wnioskodawca opodatkowuje na zasadach najmu prywatnego ryczałtem. Wnioskodawca planuje ją zbyć.

Wszystkie nieruchomości zostały nabyte na podstawie umowy sprzedaży i stanowią majątek wspólny małżonków (…). Nieruchomości opisane w pkt 2 i 8 to nieruchomości, które małżonkowie planują w najbliższym czasie sprzedać. Co do pozostałych nieruchomości nie ma planów sprzedaży.

10.Czy zamierza je Pan sprzedać i jaka będzie skala tych działań (proszę o podanie ewentualnych dat sprzedaży)?

Odpowiedź: Mieszkanie nabyte w 2003 r. (pkt 2 powyżej) zostanie sprzedane do końca czerwca br. Ponadto małżonkowie zamierzają sprzedać działkę gruntu nr (…) położoną w (…). Obecnie działka jest wystawiona na sprzedaż, umowa zostanie podpisana, gdy znajdzie się kupujący.

11.Czy zbywał Pan inne nieruchomości niż te, o których mowa we wniosku? (jeśli tak – to jaka była skala tych działań? Kiedy (w jakich datach sprzedał je Pan?);

Odpowiedź: W 2019 r. Wnioskodawca zbył mieszkanie w (…) - było to mieszkanie w stanie deweloperskim nabyte w tym samym roku. Powodem sprzedaży były sprawy osobiste. Ponadto Wnioskodawca wraz z żoną przekazali na rzecz Gminy (…), w związku z realizacją przez Gminę inwestycji celu publicznego następujące działki:

·w 2015 r. nr ..., nr ..., nr ..., nr ...;

·w 2022 r. części działki nr X (opisane we wniosku).

12.Czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne nieruchomości? Jeśli tak – to w jakim celu?

Odpowiedź: Wnioskodawca wraz z żoną rozważają nabycie małego domu mieszkalnego, który miałby zaspokajać potrzeby mieszkaniowe małżonków, ale plany w tym zakresie pozostają nieskonkretyzowane.

13.W opisie zdarzenia podał Pan: „Wnioskodawca osiąga dochody z najmu nieruchomości wchodzących w skład przedsiębiorstwa, które kwalifikuje do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza oraz z dzierżawy gruntu (działka nieobjęta wnioskiem), które opodatkowuje na zasadach wynikających z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych - tzw. najem prywatny.”

Wobec tego proszę, żeby Pan podał:

a)Od kiedy uzyskuje Pan „dochody” [dopisek organu – powinno być przychody] z „dzierżawy gruntu (działka nieobjęta wnioskiem)”

b)Czy i które (podać nr geodezyjny działki/działek) działki gruntu, o których mowa we wniosku były/są wykorzystywane w działalności gospodarczej Pana; w całości, czy w części (w jakiej części)? Od kiedy do kiedy (w jakim okresie) ww. nieruchomość/działka była/jest wykorzystywana w działalności gospodarczej?

Odpowiedź:

Ad 13a) Przychody z dzierżawy działki nr (…) są osiągane od 2019 r.

Ad 13b) W działalności gospodarczej były i są wykorzystywane następujące działki:

-Działka nr (...) w (…) (powstała z podziału nr Y): w latach 2005-2018 jako hurtownia (…), usługi logistyczne i wynajem biur. Od 2018 r. cały obiekt stanowi przedmiot najmu.

-Działka nr (…) w (…): do roku 2017 znajdowała się tam hurtownia (…), a od 2017 r. nieruchomość stanowi przedmiot najmu.

-Działka nr(…) w (…) od około 2000 r. stanowi przedmiot najmu.

-Działka nr (…), na której od 1990 r. jest budynek (…) jest wykorzystywana w działalności w około (…)% - mieści się tam siedziba przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Pytania

1.Czy z tytułu sprzedaży niezabudowanych działek gruntu nr X i nr 1 powstanie przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy dostawa niezabudowanych działek gruntu nr X i nr 1 będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

3.Czy bezpłatne przekazanie w drodze darowizny działek nr 2, nr 3 i nr 4 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 2 i nr 3) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż opisanych powyżej niezabudowanych działek gruntu nie spowoduje powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Bezpłatne przekazanie w drodze darowizny działek nr 2, nr 3 i nr 4 nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie:

Ad 1

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej również jako u.p.d.o.f.), źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku, Wnioskodawca nabył prawo własności działek nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8, połączonych później w działkę nr X, odpowiednio 4 i 26 listopada 1999 r., zaś działkę nr Y, z której powstała m.in. działka nr 1 w 1994 r. Oznacza to, że od dnia nabycia upłynęło więcej niż 5 lat, zatem przesłanka posiadania została w tej sprawie spełniona.

Odrębnym od powyższego źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w art. 5a pkt 6 p.u.d.o.f. wskazuje, że jest to działalność zarobkowa, prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.

Z powyższych regulacji wynika więc, że w przypadku sprzedaży nieruchomości należy zbadać, czy transakcja następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem, czy można jej przypisać znamiona działalności gospodarczej określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W judykaturze wskazuje się, że o tym, czy transakcja sprzedaży nieruchomości przeprowadzana jest w ramach działalności gospodarczej, decyduje całokształt okoliczności poprzedzających i towarzyszących zbyciu nieruchomości. Wśród tych okoliczności wskazuje się na: z góry założony cel ekonomiczny, istnienie elementu ciągłości danych czynności, stwierdzenie istnienia celu zarobkowego oraz ustalenie, czy do zbycia dochodzi w warunkach zorganizowania, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalność gospodarczą od innych form aktywności i zarobkowania osób fizycznych odróżnia m.in. jej ciągłość. Działalność gospodarcza nie obejmuje bowiem działań (przedsięwzięć) o charakterze incydentalnym i sporadycznym. W nauce prawa podatkowego podkreśla się, że działania incydentalne, jednorazowe nie mogą zostać zaliczone do działalności gospodarczej. Ciągłość działania wiąże się z planowanym charakterem działań i realizacją poszczególnych zamierzeń w sposób ciągły. Wyłącznie takie transakcje wolno zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej, które cechuje ciągłość, stałość i powtarzalność (tak np. w wyrokach NSA: z 30 stycznia 2014 r., sygn. akt II FSK 867/12; z 13 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 1987/11; z 2 października 2013 r., sygn. akt II FSK 2729/11).

Ciągłość zorganizowanego działania charakteryzująca działalność gospodarczą oznacza stały zamiar jej wykonywania, powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyprzedaż własnego majątku, posiadanego przez długi czas, lecz nabywanie rzeczy w celu ich dalszej sprzedaży. Zespół działań w odniesieniu do działalności handlowej oznacza zakup i sprzedaż, a nie samą sprzedaż. Pojęcie działalności gospodarczej nie obejmuje działań o charakterze incydentalnym i sporadycznym, co zawsze dotyczy wyprzedaży własnego majątku, który nawet jeśli jest wieloskładnikowy z każdą kolejną sprzedażą zmniejsza się, nie można więc mówić w tej sytuacji o ciągłości. Ciągłość działań w przypadku działalności handlowej wymusza dokonywanie zakupów towarów, które będą następnie oferowane do sprzedaży. W judykaturze wskazuje się nadto, że o zaliczeniu konkretnej transakcji do działalności gospodarczej decyduje, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem, wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości (tak NSA w wyrokach: z 3 października 2017 r., sygn. akt II FSK 2346/15; z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14; z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14; z 25 września 2015 r., sygn. akt II FSK 2043/13).

Z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do tego źródła zalicza się każdą sprzedaż incydentalną, jednorazową. Zastosowaniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przeszkadza dążenie jednostki do uzyskania jak najlepszych efektów ekonomicznych przeprowadzonej transakcji. Istotne znaczenie ma natomiast ustalenie, czy zamiarem podatnika było uczynienie sobie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła zarobkowania.

Niewątpliwie czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb własnych i swojej rodziny, nie mieszczą się w definicji działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody uzyskane z tytułu zbycia nieruchomości mogą zostać zaliczone do przychodów z działalności gospodarczej wyłącznie wtedy, gdy ich zbycie następuje w warunkach charakterystycznych dla działalności gospodarczej. Takie transakcje mają charakter profesjonalny, zawodowy, tj. wykraczają poza czynności zwyczajowo podejmowane w ramach zwykłego zarządu przez właściciela składników majątkowych, kierującego się normalnymi w takich przypadkach zasadami gospodarności.

Reasumując, można stwierdzić, że działalność gospodarcza na rynku handlu nieruchomościami to działalność, która:

a)prowadzona jest w celach zarobkowych;

b)prowadzona jest na własny rachunek podatnika;

c)ma stały, zawodowy charakter.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego: Wnioskodawca nie nabył działki nr X (wcześniej działki nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8) w celu odsprzedaży - co może potwierdzać fakt, że jest jej właścicielem od 1999 r., nie stanowiła ona nigdy majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, ani nie była w tym przedsiębiorstwie wykorzystywana. Wnioskodawca nie czerpał do tej pory pożytków z działki, nie była ona wykorzystywana w przedsiębiorstwach innych współwłaścicieli ani przez osoby trzecie. Nabycie działki nie stanowiło celu zarobkowego - na co wskazuje m.in. fakt, że działki nr 6 i nr 8, z których powstała działka nr X, Wnioskodawca nabył wskutek spadkobrania. Czynności podejmowane względem działki, takie jak np. scalenie czy uzyskanie dostępu do drogi publicznej, stanowią zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Uzbrojenie działki stanowiło inicjatywę właścicieli sieci i było niezależne od działań właścicieli działki. Na podobne okoliczności należy wskazać względem działki nr 1, którą Wnioskodawca posiada od 1994 r., działka nie stanowi majątku przedsiębiorstwa oraz nie jest wykorzystywana w działalności zarobkowej.

Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez Wnioskodawcę czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Powyższe oznacza, że planowana sprzedaż nie powinna być uznana za sprzedaż wykonywaną w ramach działalności gospodarczej. Tym samym jako sprzedaż nieruchomości po upływie 5 lat nie spowoduje powstania przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy:

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

·zarobkowym celu działalności,

·wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

·prowadzeniu działalności we własnym imieniu.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji  (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane uprzednio przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków podjętych przez Pana działań do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań poprzedzających planowaną sprzedaż udziałów w nieruchomościach, o których mowa we wniosku.

Z opisu zdarzenia wynika, że:

·Jest Pan współwłaścicielem udziału 1/2 działki gruntu nr X oraz współwłaścicielem działek nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 położonych w (…). Pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Udział 1/2 w działce nr X oraz działki 1, nr 2, nr 3 i nr 4 stanowią majątek wspólny małżonków. Pozostałymi współwłaścicielami działki nr X w udziałach po 1/4 są Pana synowie.

·Działka nr X powstała wskutek połączenia, na wniosek Pana i pozostałych współwłaścicieli, działek nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8. Udziały w działkach nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8 zostały przez Pana nabyte do majątku wspólnego małżonków, nie stanowiły, ani nie stanowią majątku przedsiębiorstwa żadnego ze współwłaścicieli. Faktycznie na ww. działkach, jak i na działce nr X nie była prowadzona działalność gospodarcza. Działka nie była i nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy. Na dzień złożenia wniosku działka nie jest zabudowana. Od momentu nabycia udziału 1/2 w działkach nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8 w 1999 r. Pan wraz z pozostałymi współwłaścicielami podejmował następujące czynności prawne: 24 maja 2013 r. Pan i pozostali współwłaściciele zawarli umowę ustanowienia służebności przechodu i przejazdu przez sąsiednią działkę, co spowodowało, że działka nr X uzyskała dostęp do drogi krajowej nr (…). W 2013 r. współwłaściciele złożyli wniosek o wydanie warunków zabudowy dla budowy budynku magazynowego z częścią socjalno-biurową na działkach nr 5, nr 6 i nr 7. Pan ani inni współwłaściciele, nie wystąpili jednak o uzyskanie pozwolenia na budowę. Prace budowlane nie były tam prowadzone. W sierpniu 2015 r. współwłaściciele wystąpili z wnioskiem o połączenie działek nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8 w jedną działkę.

·Działki nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 powstały na skutek podziału działki nr Y, którą Pan nabył wraz z żoną do majątku prywatnego małżonków w 1994 r. Zarówno w roku nabycia, jak i obecnie działki nie stanowią majątku przedsiębiorstwa. Na jednej z działek powstałych na skutek podziału (działka nr ..., nieobjęta wnioskiem) małżonkowie wybudowali budynek, który był wykorzystywany w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej (…) początkowo do prowadzenia tam hurtowni (…), później w całości wynajmowany innym przedsiębiorcom. Przychody z najmu stanowią przychód z Pana jednoosobowej działalności gospodarczej. Działki powstałe w wyniku podziału działki nr Y, w tym działki nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 nie stanowią majątku przedsiębiorstwa. W latach 2006-2013 małżonkowie próbowali sprzedać niezabudowaną działkę 2. Działka pozostaje niezabudowana, nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy, żaden podmiot nie prowadzi tam działalności gospodarczej. Działki nie stanowią majątku przedsiębiorstwa (…).

·Obecnie Pan wraz z pozostałymi współwłaścicielami chce zbyć niezabudowaną działkę gruntu nr X. Potencjalni nabywcy poszukiwani są poprzez publikowanie oferty w Internecie i mediach społecznościowych. Wnioskodawca nie wyklucza, że zostanie zawarta umowa z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami. Na dzień złożenia wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne umowy dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne; nie udzielono pełnomocnictw podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach sądowych lub/i administracyjnych związanych z działką nr X.

·Ponadto, Pan wraz z żoną chce zbyć niezabudowaną działkę nr 1. Potencjalni nabywcy będą poszukiwani poprzez ogłoszenia na portalach internetowych, reklamę bezpośrednią i media społecznościowe. Nie wykluczony jest udział pośrednika w obrocie nieruchomościami. Na dzień złożenia wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne umowy dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne; nie udzielono pełnomocnictw podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach sądowych lub/i administracyjnych związanych z działką nr 1 (za wyjątkiem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej).

Działka nr Y została nabyta w 1994 r. w celu prowadzenia na niej działalności gospodarczej. Wnioskodawca zaczął ją częściowo wykorzystywać w zamierzonym celu dopiero w 2006 r.

W 2006 r. został oddany do użytku obiekt wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, który zajmował jedynie część działki nr Y, pozostała część była niewykorzystana. W tym samym roku Wnioskodawca podjął rozmowy handlowe z osobą zainteresowaną nabyciem części ww. działki. Żeby doprowadzić do transakcji, Wnioskodawca postanowił podzielić działkę nr Y. Finalnie do transakcji nie doszło.

Działka nr 6, która powstała z podziału działki nr Y, zabudowana budynkiem handlowo-usługowym, jest wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy jako przedmiot najmu; nie do sprzedaży. Działka nr 6: w latach 2005-2018 jako hurtownia (…), usługi logistyczne i wynajem biur. Od 2018 r. cały obiekt stanowi przedmiot najmu.

Działka nr 1 nie była w żaden sposób przez Wnioskodawcę wykorzystywana, obecnie jest na niej „dziki” ogólnodostępny parking, z którego Wnioskodawca nie czerpie żadnych korzyści. Wnioskodawca chce ją po prostu zbyć.

Działka nr Y była uzbrojona już w momencie jej nabycia przez Wnioskodawcę. Przez działki nr 1 i nr 2 przechodzą sieci uzbrojenia terenu, które Wnioskodawca doprowadził do działki nr 6 w ramach budowy na tej działce budynku usługowego. Żadna z działek wskazanych w pytaniu nie była przedmiotem inwestycji, której celem było uzbrojenie działek, czy doprowadzenie mediów.

Wątpliwości Pana budzi kwestia czy w sytuacji opisanej w zdarzeniu, odpłatne zbycie nieruchomości, tj. działki gruntu nr X oraz nr 1, będzie zgodnie z art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiło źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. 

Z opisu zdarzenia wynika, że posiadane nieruchomości działki gruntu nr X oraz nr 1 nie były i nie są przez Pana wykorzystywane w pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ponadto całokształt opisanych przez Pana czynności wskazuje, że planowana sprzedaż udziałów w nieruchomościach nie nastąpi w sposób ciągły, zorganizowany i zarobkowy. Nie będzie ona zatem nosiła znamion „pozarolniczej działalności gospodarczej” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działania podjęte przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Brak jest więc podstaw, żeby podejmowane przez Pana czynności zakwalifikować jako prowadzenie takiej działalności. W takim razie nie można przyjąć, że sprzedaż przez Pana udziałów w nieruchomościach (działki gruntu nr X i nr 1) wygeneruje u Pana przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy.

Planowana przez Pana sprzedaż udziałów w nieruchomościach (działki gruntu nr X i nr 1) nie będzie także stanowić źródła przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nastąpi ona bowiem po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Pana udziałów w nieruchomościach, a tym bardziej nabycie tych udziałów przez spadkodawcę. W konsekwencji nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży opisanych w zdarzeniu udziałów w ww. działkach.

Wobec tego stanowisko Pana jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście przedstawionego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem tego pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), w związku z czym, niniejsza interpretacja dotyczy Pana jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.