Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 25.10.2005, sygn. PV/443-352/IV/2005/JW, Pomorski Urząd Skarbowy

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 05.08.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu 08.08.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie stosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 7% do usług montażu okien i drzwi w obiektach budownictwa mieszkaniowego przez ich producenta w przypadku, gdy faktyczne wykonanie usługi zlecono podwykonawcy

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Uzasadnienie

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i montażu stolarki okiennej i drzwiowej.

Podatnik zwraca się z zapytaniem czy w sytuacji, gdy usługę zamontowania swoich wyrobów zleci podwykonawcy, który obciąży go kosztami montażu ? to Podatnik ma prawo do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 7% wobec klientów, od których przyjął zamówienie na wymianę powyższej stolarki.

Zdaniem Podatnika ma on prawo do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 7%, do realizacji powyższych zamówień, bez względu na to czy montażu dokonuje samodzielnie czy czynność tę zleca podwykonawcy.

Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie natomiast do treści obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej ? art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy o VAT.

Dostawa towarów i świadczenie usług opodatkowane jest stawką podstawową w wysokości 22%, co wynika z treści art. 41 ust. 1 ustawy o VAT ? poza wyjątkami wyszczególnionymi w ww. ustawie oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 z późn.zm.). Zgodnie bowiem z treścią art. 41 ust. 16 ustawy o VAT, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 3 % lub 7 % dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

• specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;
• przebieg realizacji budżetu państwa;
• przepisy Wspólnoty Europejskiej.

Na mocy § 5 ust. 1 cyt. wyżej rozporządzenia stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT obniża się do wysokości 7% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia.

Załącznik ten w punkcie III zawiera listę usług, dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 7%. I tak w poz. 19 załącznika nr 1 do w/w rozporządzenia wymieniono ?montaż okien i drzwi przez producenta tych towarów, dokonywany w obiektach, o których mowa w poz. 20, oraz w obiektach budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy?.

Przy czym, w myśl przepisów art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego chodzi wyłącznie o budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w trzech następujących grupowaniach Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB):

• PKOB 111 ? Budynki mieszkalne jednorodzinne;
• PKOB 112 ? Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe;
• PKOB ex 113 ? Budynki zbiorowego zamieszkania ? wyłącznie ? budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Należy podkreślić, iż na każdym Podatniku ciąży obowiązek prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji), oraz jego prawidłowego opodatkowania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik (producent stolarki okiennej i drzwiowej) zleca firmie budowlanej (podwykonawcy) montaż swoich wyrobów. A zatem usługę montażu świadczy osoba trzecia, zaś Podatnik obciąża klienta, od którego przyjął zamówienie, kosztami wyrobów oraz usługi montażu.

Końcowym efektem zawieranych z klientami umów będzie usługa zamontowania nowego okna (drzwi) w wybudowanym budynku lub wymiana starego okna (drzwi) na nowe.

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik działając we własnym imieniu zawiera z klientami umowy, na podstawie których zobowiązuje się do wymiany stolarki okiennej lub drzwiowej. Faktycznie usługa montażu będzie jednak wykonana przez podmiot trzeci ? podwykonawcę. W świetle powyższego oznacza to, że w istocie Podatnik sam nabył usługę montażu od firmy budowlanej, a następnie wyświadczył ją klientowi, z którym zawarł umowę na wymianę stolarki. Powyższa zasada znajduje również odzwierciedlenie w treści regulacji zawartych w VI Dyrektywie Rady z dnia 17 maja 1977r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych ? wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG).

W sytuacji, gdy koszty montażu były rozliczane na podstawie odrębnej faktury, bądź stanowiłyby dodatkową pozycję w fakturze za towar oraz koszty te nie stanowiłyby elementu kalkulacyjnego ceny ? wówczas będą podlegały osobnemu rozliczeniu.

Natomiast w przypadku, gdy dostawa wyrobów produkowanych przez Podatnika (stolarka okienna i drzwiowa) oraz ich montaż będą objęte jedną umową ? co ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym ? koszty poniesione przez Podatnika w związku z usługą montażu, świadczoną przez osobę trzecią, zwiększają wartość dokonanej czynności, a tym samym podstawę opodatkowania (kwotę należną z tytułu transakcji).

Włączenie świadczenia dokonanego przez osobę trzecią (podwykonawcę) do podstawy opodatkowania oznacza, że wartości tego kosztu, którego ciężar został przerzucony na nabywcę, nie wykazuje się jako odrębnej pozycji (odrębnego świadczenia), lecz przyjmuje się go jako element świadczenia zasadniczego i stosuje się stawkę podatkową właściwą dla świadczenia zasadniczego.

Zdaniem tut. Organu podatkowego zarówno usługa montażu stolarki okiennej i drzwiowej przez osobę trzecią (podwykonawcę) oraz materiały wykorzystane do montażu (wyprodukowane przez Podatnika), są elementami składowymi jednej kompleksowej usługi świadczonej przez Podatnika, której końcowym efektem jest właśnie montaż okien i drzwi.

A zatem na podstawie § 5 ust. 1 cyt. rozporządzenia oraz załącznika nr 1 do tegoż rozporządzenia, montaż okien i drzwi, dokonywany przez osobę trzecią na zlecenie ich producenta w obiektach budownictwa mieszkaniowego, jest opodatkowany u tego producenta obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 7%.

W takiej sytuacji Podatnik jest uprawniony do łącznego fakturowania usługi montażu (świadczonej przez osobę trzecią) wraz z użytymi własnymi materiałami (drzwiami, oknami), a w konsekwencji do łącznego opodatkowania wykonanej czynności według stawki 7%.