Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego- biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny
p o s t a n a w i a:
uznać stanowisko Strony za prawidłowe
U z a s a d n i e n i e
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem działalności Podatnika jest między innymi leasing finansowy, wynajem maszyn i urządzeń oraz wynajem nieruchomości, przy czym Spółka oferuje również możliwość zawierania umów w walucie obcej. Wysokość opłat w przypadku takich umów może ulegać zmianom uzależnionym od wahań wysokości stopy procentowej LIBOR lub EURIBOR.
W przypadku walutowych umów leasingu finansowego, gdzie płatności dokonywane są w walucie umowy, Spółka rozpoznaje obowiązek podatkowy w VAT zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. w momencie wydania przedmiotu leasingu (dostawa towaru zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2) W dniu wydania przedmiotu leasingu korzystającemu, nie później niż w 7 dni od wydania, Spółka wystawia fakturę VAT na sumę przewidzianych umową opłat leasingowych, w której wykazuje kwotę należną obejmującą sumę części kapitałowych (stanowiących całkowitą spłatę wartości początkowej netto przedmiotu leasingu) i odsetkowych, obliczonych wg wartości odpowiednich wskaźników LIBOR/EURIBOR na dzień wydania przedmiotu leasingu.
Kwota netto faktury wyrażona jest w walucie umowy a kwota VAT jest w PLN i obliczona przy zastosowaniu kursu średniego NBP obowiązującego dniu wystawienia faktury. Wysokość miesięcznych opłat Spółka potwierdza wystawianymi w każdym miesiącu notami obciążeniowymi, obejmującymi część kapitałową i część odsetkową w walucie. Odpowiednio do wysokości LIBOR/EURIBOR, wahaniom ulega również wysokość opłat leasingowych w trakcie umowy, w związku z czym Spółka wystawia fakturę korygującą wmiesiącu, w którym suma opłat (kwota należna potwierdzona wystawionymi notami obciążeniowymi) przekroczy wartość wykazaną na fakturze wystawionej w dacie wydania przedmiotu leasingu. W przypadku zaś, gdy kwota wynikająca z wystawionych not obciążeniowych w trakcie umowy nie przekroczy kwoty wykazanej na fakturze z dnia wydania towaru, Spółka w miesiącu, w którym przypada do zapłaty ostatnia miesięczna opłata leasingowa dokonuje zmniejszenia wynagrodzenia, wystawiając fakturę korygującą VAT.
Na fakturze korygującej wykazana jest zmiana wartości kwoty należnej z tytułu leasingu i tę zmianę wartości kwoty należnej Spółka przelicza po kursie z dnia wystawienia faktury korygującej ustalając wartość korekty podatku od towarów i usług.
Spółka zwróciła się z zapytaniem: Czy przyjęty przez Spółkę sposób korygowania kwoty należnej z tytułu walutowych umów leasingu finansowego jest prawidłowy?
Czy wystawiając fakturę korygującą VAT dla leasingu finansowego w walucie innej nią PLN (w dacie powstania obowiązku podatkowego w zakresie dokonania korekty kwoty należnej), ustalając wysokość podatku od towarów i usług przelicza się tylko wartość zmiany kwoty netto w walucie po kursie średnim NBP z dnia wystawienia faktury? Czy przeciwnie, należy skorygować całą wartość VAT wg poprzedniego kursu i ustalić nowe zobowiązania z VAT wg bieżącego kursu?
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.U. Nr 54, poz.535 ze zm.) przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione. Leasing finansowy w myśl powołanego przepisu stanowi dostawę towarów. Ustawodawca nie przewidział w takim przypadku szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego, powstaje on zatem na zasadach ogólnych - zgodnie z art. 19 ust.1 cytowanej ustawy - z chwilą wydania towaru będącego przedmiotem leasingu, albo stosownie do ust. 4 cytowanego przepisu - z chwilą wystawienia faktury, nie później niż 7 dnia od daty wydania towaru, jeżeli transakcja powinna być potwierdzona fakturą.
Ustawa nie reguluje w szczególny sposób kwestii poruszonej przez Podatnika w pytaniu, należy zatem stosować zasadę ogólną określoną w art. 29 ust.1. Zgodnie z nią podstawą opodatkowania jest obrót rozumiany jako kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu w przypadku, gdy suma opłat potwierdzonych wystawionymi notami obciążeniowymi przekroczy wartości wykazane na fakturze wystawionej w dacie wydania przedmiotu, należy wystawić fakturę korygującą, zgodnie z § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798). Natomiast w przypadku, gdy suma opłat leasingowych jest niższa od wykazanej na fakturze pierwotnej (z uwzględnieniem faktur korygujących, o których mowa w zdaniu poprzednim), to fakturę korygującą należy wystawić na zasadach określonych w § 16 w/cyt. rozporządzenia, w miesiącu, w którym przypada termin płatności ostatniej miesięcznej opłaty leasingowej.
Podatnik prawidłowo zauważa, iż w/w faktury korygujące powinny zawierać zmianę wartości kwoty należnej z tytułu leasingu przeliczoną po kursie z dnia wystawienia faktury korygującej. Według tego kursu należy również ustalić korektę wartości należnego podatku. Postępowanie to jest zgodne z uregulowaniami zawartymi w § 37 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ((Dz.U Nr 97, poz. 970 ze zm.)