Temat interpretacji

Na podstawie art.14 b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm. ) w brzmieniu obowiązującym do końca 2004 r., po dokonaniu zmiany udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego we Włodawie odpowiedzi zawartej w piśmie nr NPV-443/12/04 z dnia 3.09.2004 r. wyjaśniam :

Z przedstawionego w zapytaniu z dnia 25.06.2004 r. stanu faktycznego wynika, że jest Pan osobą fizyczną i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej oraz , że zawarł Pan umowę zlecenia z firmą, której nie jest Pan pracownikiem na świadczenie usług związanych z przeglądami i naprawami maszyn i urządzeń w okresie od miesiąca lipca do miesiąca grudnia 2004r. Oprócz zatrudnienia na umowę o pracę w innej firmie, jest to jedyne żródło przychodów, z którego przewidywany przychód w 2004r. wyniesie około 3.000 zł. Ma Pan watpliwości czy uzyskane z tego tytułu przychody będą podlegały podatkowi VAT, a jeżeli nie, czy bedzie istniał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży.

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 3 cytowanej ustawy za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności:

1)z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1 - 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) tj.: przychody za stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy i przychód z tytułu członkowstwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,

2)wykonywane przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej , umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do ktorej zgodnie z kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia lub umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy , z którym pozostaje w stosunku pracy,

z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, 3)jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecajacym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Aby stwierdzić, czy wykonywane czynności nie będą uznane za działalność gospodarczą wykonywaną osobiście, muszą istnieć pomiędzy zleceniodawcą a zleceniobiorcą prawne więzi tworzące stosunek prawny co do warunków wykonania tego zlecenia, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tego zlecenia zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt.3 cytowanej ustawy o podatku VAT. Wynika z tego, że jeżeli istnieje stosunek prawny w ramach którego zleceniodawca (zamawiający) w stosunku do osób trzecich ponosi odpowiedzialność za działania zleceniobiorcy (wykonawcy) podejmowane w ramach umowy jak za działania własne (wobec zleceniodawcy zleceniobiorca ponosi odpowiedzialność za należyte wykonanie umowy), zlecenie (dzieło) będzie wykonywane osobiście przez zleceniobiorcę, zlecenie będzie wykonywane w określonym czasie i miejscu oraz w określony sposób, za wykonanie zlecenia (dzieła) zleceniobiorca otrzyma określone w umowie wynagrodzenie oraz zwrot udokumentowanych, niezbędnych kosztów - wówczas czynności wykonywane na podstawie takiego stosunku prawnego nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Chodzi więc o taki stosunek prawny pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą, który wykazuje cechy właściwe stosunkowi pracy tj. między innymi obciążenie zleceniodawcy ryzykiem gospodarczym związanym z realizacją zamawianej usługi oraz podporządkowanie usługobiorcy co do warunków realizacji umówionych czynności.Jeżeli wymienione w art.15 ust. 3 pkt 3 w/w ustawy nie są spełnione, wykonujący czynności na podstawie takich umów stają się podatnikami w rozumieniu art. 15 ust.1 cytowanego na wstępie.

W takim przypadku znajdzie zastosowanie przepis § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finnasów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970), zgodnie z ,którym zwalnia się od podatku czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze, w przypadku których podstawę opodatkowania dla agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby, świadczącej usługi o podobnym charakterze stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonywane usługi, pomniejszone o kwotę podatku z zastrzezeniem ust. 2-4. Zwolnienie o którym mowa w ust. 1 dotyczy tych podatników, którzy w danym roku podatkowym mogli korzystać ze zwolnienia o ktorym mowa w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy i dotyczy wartości sprzedaży w danym roku podatkowym z tytułu wykonywania czynności wymienionej w ust. 1 nie przekraczającej kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej 10.000 EURO, obliczonej w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 113 ust. 14 ustawy. Jeżeli zatem wysokość Pana wynagrodzenia nie przekroczy w trakcie roku podatkowego w proporcji do okresu sprzedaży 10.000 EURO, będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku VAT. Podatnicy zwolnieni od podatku są rónież zwolnieni z obowiązku składania deklaracji podatkowych, są natomiast zobowiązani na mocy art. 109 ust. 1 ustawy o podatku VAT do prowadzenia ewidencji sprzedaży za dany dzień, nie póżniej jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym.