Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 09.08.2004, sygn. OP.PP/443/45/04/RJ, Urząd Skarbowy w Tychach
Temat interpretacji
Określenie miejsca świadczenia usług wskazuje na miejsce opodatkowania tych usług. Przy czym określenie miejsca opodatkowania ma zastosowanie zarówno w zakresie transakcji wewnątrzwspólnotowej jak i w zakresie transakcji pomiędzy podatnikami różnych krajów Unii Europejskiej z krajami trzecimi.
Zgodnie z podstawową regułą miejscem świadczenia usług, a więc ich opodatkowania zawartą w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 54, poz. 535) jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2 - 6 i art. 28.
Od ogólnej zasady przewidziano szereg odstępstw, które w zależności od rodzaju usługi definiują miejsce jej opodatkowania co zostało określone w art. 27 ust. 2 - 6 oraz w art. 28.
Stosownie do art. 27 ust. 2 ww. ustawy o VAT w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.
Natomiast zgodnie z art. 27 ust. 4 ww. ustawy o VAT do usług prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (KPWiU 74.1); przetwarzania danych i dostarczania informacji; architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1 tłumaczeń; miejsce świadczenia usług określa się zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy, zgodnie z którym w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:
- osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub
- podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę
-miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą jako konsultant poza granicami kraju, gdzie posiada pozwolenie na pobyt i pracę. Jest zatrudniony w firmie zagranicznej oraz świadczy usługi
w zakresie: prowadzenia działalności gospodarczej, zarządzania PKWiU 74.1: przetwarzania danych i dostarczania informacji architektonicznych i inżynierskich (PKUiU 74.2).
Wobec tak podanego stanu faktycznego nie jest możliwe udzielenie jednoznacznej informacji.
W piśmie podatnik nie wyjaśnia na podstawie jakich umów wykonuje pracę.
Podstawowa grupa podatników VAT została określona w art. 15 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W art. 15 ust. 3 ustawy zostały wymienione czynności, które nie są uznawane za samodzielną działalność gospodarczą.
Zatem, jeżeli osoba jest podatnikiem w rozumieniu ustawy o VAT i świadczone usługi zostały wymienione w art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy (z zastrzeżeniem art. 27 ust. 2 pkt 1 cyt. powyżej) to będzie miała zastosowanie zasada ustalenia miejsca świadczenia usług określona w art. 27 ust. 3 pkt 2 ustawy zgodnie z którą, z tytułu świadczonej usługi na terytorium państw wspólnoty - polski podatnik nie wykazuje obowiązku podatkowego w Polsce, bowiem będzie to usługa powstająca poza zakresem opodatkowania polskim podatkiem VAT. W przeciwnym wypadku zastosowane będą przepisy ogólne dot. określenia miejsca świadczenia usługi.
Ponadto jak wynika z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą:
dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatników poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Organ podatkowy informuje również, iż podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu z zastrzeżeniem ust. 2 - 10 i 133 ( art. 99 ust. 1 ustawy).