Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dn. 15.06.2004 (wpł. Do tut. Organu podatkowego 16.06.04r.) uzupełnione pismem z dn. 17.06.2004r. (wpł. 21.06.04r.) oraz pismem z dnia 12.07.2004r. (wpł. 13.07.04r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.) dotyczących opodatkowania otrzymanych dotacji podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc się do powyższego Naczelnik urzędu skarbowego w Zawierciu informuje.

W art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) ustawodawca określił podstawę opodatkowania podatkiem

VAT zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4.

Obrotem jest kwota należna z tyt. sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Z regulacji tej wynika, iż w sytuacji gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje od innego podmiotu (może to być organ administracji rządowej, samorządowej lub organizacja społeczna) jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi jako np. pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny - tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tyt. tej dostawy lub świadczenia. Dofinansowanie to musi być bezpośrednio związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług (dotacja przedmiotowa).

Wobec powyższego stawką właściwą dla otrzymywanych przez Pana dotacji będzie taka stawka, jaką opodatkowuje Pan daną czynność tj. stawka 22% (PKWiU 29.32.92-00.00). Oznacz to, że zwiększy ona kwotę należną a przez to zostanie opodatkowana według stawki, która jest stosowana dla danej usługi.

Obowiązek podatkowy z tyt. należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczka z tyt. dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze obowiązek podatkowy powstaje w tej części - art. 19 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Ponadto w myśl art. 106 pkt 7 wyżej cytowanej ustawy w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

Podstawowe wymogi, jakie musi spełniać każda faktura określone zostały w wyżej cytowanym art. 106.

Zgodnie z zawartymi tam uregulowaniami każda faktura dokumentująca czynności dostawy powinna co do zasady posiadać w szczególności:

• dokonanie sprzedaży
• datę dokonania sprzedaży
• cenę jednostkową bez podatku
• podstawę opodatkowania
• stawkę i kwotę podatku
• kwotę należności oraz
• dane dotyczące podatnika oraz nabywcy.

W przedmiotowym piśmie poinformował Pan, iż na fakturze VAT określa wysokość udzielonej dotacji jako informację, natomiast w dniu przekazania dotacji z budżetu na rachunek bankowy jest ona odnotowana jako kolejna pozycja w rejestrze sprzedaży VAT w kolumnie brutto, wyliczając od tej kwoty określony podatek.

Wobec powyższych przepisów ustawodawca nie narzucił obowiązku ujmowania kwot dotacji na wystawianych fakturach, ujmowanie ich w celach informacyjnych nie jest naruszeniem powyższych regulacji dot. zasad wystawiania faktur.

Ponadto obowiązek podatkowy w przypadku otrzymania dotacji powstaje w momencie uznania rachunku bankowego podatnika. Powyższe zdarzenie należy udokumentować fakturą wewnętrzną.

Uzyskana przez podatnika kwota dotacji jest kwotą brutto, tj. kwotą zawierającą należny podatek od towarów i usług. Podatnik jest zobowiązany zatem wyliczyć z tak uzyskanej kwoty dotacji wartość netto i należny podatek od towarów i usług. Jak wynika z § 29 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 15 kwietnia 2004 roku w sprawie stawek dotacji przedmiotowych dla różnych podmiotów wykonujących zadania na rzecz rolnictwa (Dz. U. Nr 72, poz. 655) określone w załączniku nr 13 stawki dotacji są udzielane na obniżenie ceny za badania opryskiwaczy ciągnikowych, przykładowo - 60zł - dla opryskiwacza ciągnikowego polowego o długości belki do 12m, zatem dotacja do przedmiotowych cen jest również kwotą brutto.