Temat interpretacji
W odpowiedzi na pismo z dnia 20.12.2004 r., data wpływu do US Łuków 20.12.2004 r., w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie, zgodnie z dyspozycją art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami - ostatnia zmiana Dz. U. z 2004 r. Nr 173 poz. 1808) udziela informacji na pytanie w sposób następujący.
Zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniem tym podatkiem podlegają czynności wymienione w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, tj. czynności takie jak odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.
Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zmianami) zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy wynosi 22 %.Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczenia usług wymienionych w załączniku Nr 3, zgodnie z przepisem art. 41 ust 2 w/w ustawy wynosi 7 %. Wśród towarów opodatkowanych powyższą stawką podatku, pod pozycją 106 załącznika Nr 3 wymieniono towary - bez względu na symbol PKWiU - wyroby medyczne, w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, inne niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika.
Zgodnie z art. 3 pkt 17 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o wyrobach medycznych (Dz. U. Nr 93, poz. 896) pod pojęciem wyrobu medycznego - należy rozumieć: narzędzie, przyrząd, aparat, sprzęt, materiał lub inny artykuł, stosowany samodzielnie lub w połączeniu, włączając oprogramowanie niezbędne do właściwego stosowania wyrobu, przeznaczone przez wytwórcę do stosowania u ludzi w celu:
a) diagnozowania, zapobiegania, monitorowania, leczenia lub łagodzenia przebiegu chorób,
b) diagnozowania, monitorowania, leczenia, łagodzenia lub kompensowania urazów lub upośledzeń,
c) badania, zastępowania lub modyfikowania budowy anatomicznej lub prowadzenia procesu fizjologicznego,
d) regulacji poczęć - który nie osiąga swojego zasadniczego zamierzonego działania w ciele lub na ciele ludzkim środkami farmakologicznymi, immunologicznymi lub metabolicznymi, lecz którego działanie może być przez nie wspomagane.
W sprawie będącej przedmiotem zapytania Podatnik dokonuje sprzedaży okularów do korekcji wzroku, w związku z ich wykonywaniem na zamówienie. Towary ze względu na symbol PKWiU nie są wymienione w załącznikach do ustawy o podatku od towarów i usług - jako korzystające z preferencji w opodatkowaniu podatkiem VAT. A zatem dla rozstrzygnięcia możliwości stosowania 7 % stawki podatku od towarów i usług na podstawie poz. 106 załącznika Nr 3 do w/w ustawy (wyroby medyczne bez względu na symbol PKWiU gdzie indziej nie wymienione) - istotne jest ustalenie, czy ww. okulary można uznać za wyroby medyczne w rozumieniu cyt. ustawy o wyrobach medycznych.
Zgodnie z art. 51 ust. 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o wyrobach medycznych (Dz. U. Nr 93, poz. 896) Prezes Urzędu prowadzi Rejestr wyrobów medycznych i podmiotów odpowiedzialnych za ich wprowadzenie do obrotu i do używania, zwany dalej "Rejestrem". Natomiast jak wynika z treści art. 52 ust. 1 w/w ustawy wytwórca, autoryzowany przedstawiciel, importer, podmiot odpowiedzialny za wprowadzenie do obrotu wyrobu medycznego, podmiot zestawiający wyroby medyczne lub podmiot dokonujący sterylizacji, o których mowa w art. 8, mający siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dokonuje zgłoszenia do Rejestru wyrobu medycznego do różnego przeznaczenia lub aktywnego wyrobu medycznego do implantacji przed pierwszym wprowadzeniem go do obrotu lub do używania.
Z przedłożonych informacji wynika, iż sprzedawane przez Stronę wyroby w postaci okularów korekcyjnych wykonywanych na zlecenie są uznane za wyroby medyczne. Bowiem służą do "kompensowania upośledzenia", jakim jest wada wzroku, wytwarzanie ich odbywa się przez podmiot który, jako producent wyrobów medycznych wykonywanych na zamówienie dokonał odpowiedniego zgłoszenia do rejestru wytwórców wyrobów medycznych wykonywanych na zamówienie (nr identyfikacyjny wytwórcy PL/CA0101121). Analizując stan faktyczny przedstawiony w piśmie Strony należy stwierdzić, iż w świetle przywołanych przepisów zachowane zostały warunki do uznania wytwarzanych okularów korekcyjnych do kategorii wyrobów medycznych. W związku z powyższym sprzedaż wytwarzanych okularów korekcyjnych, na który to wyrób składa się m.in. oprawa okularowa, soczewki okularowe oraz usługa optyczna, podlega zgodnie z cyt. art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu 7% stawką podatku.
Drugi zgłoszony problem przez Stronę dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług usługi naprawy i konserwacji soczewek okularowych. Zgodnie z pozycją 163 załącznika nr 3 usługi napraw i konserwacji wyrobów z pozycji 72, 91, 101-104 tego załącznika opodatkowane są stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%. Pod pozycją nr 103 ustawodawca wyróżnia soczewki kontaktowe, soczewki okularowe ze szkła, soczewki okularowe z innych materiałów sklasyfikowane w klasie 33.40.11 PKWiU.
Powyższe oznacza, iż tylko naprawa i konserwacja soczewek opodatkowana jest stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, natomiast usługi polegające np. na wymianie szkieł okularowych, przełożenia oprawy opodatkowane są stawką podatku w wysokości 22%, ponieważ usług tych nie można zaliczyć do usług naprawy i konserwacji soczewek.
Powyższej informacji udzielono wg stanu prawnego na dzień jej wydania.