Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opocznie działając na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego z dnia 06 marca 2007 roku, w sprawie konieczności dokonania korekty podatku naliczonego za poprzedni rok w rozliczeniu za styczeń roku następnego.

We wniosku zwrócił się Pan z pytaniem czy musi dokonywać naliczenia proporcji VAT na koniec roku podatkowego i dokonywać stosownych korekt od nabyć w sytuacji, gdy świadczy usługi przewozu osób, a trasy przewozu przebiegają również poza terytorium kraju, a w związku z tym na tym odcinku nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pana zdaniem nie należy dokonywać korekty nabyć na koniec roku, z uwagi na to, że wszystkie nabycia są związane ze świadczoną usługą.

Konieczność sporządzenia korekty podatku naliczonego za poprzedni rok wynika z art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Zgodnie z art. 91 ust. 1 po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust 2 -9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego.

Jak wynika z art 90 ust. 1 w/w ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W myśl art. 90 ust. 2 wyżej wymienionego przepisu jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Świadczone przez Pana usługi przewozu osób podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na odcinku krajowym, natomiast na odcinku leżącym poza granicami Polski nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednak od nabytych towarów i usług związanych ze świadczeniem tej usługi przysługuje odliczenie podatku naliczonego w całości.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego w takich przypadkach przewiduje art. 86 ust. 8 pkt 1 wyżej wymienionej ustawy, zgodnie z którym podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Jak wynika z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego, nie wykonuje Pan czynności w związku, z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwot podatku należnego, a więc w tym przypadku nie będzie miał zastosowania zarówno art. 90 jak i art. 91 wyżej wymienionej ustawy i nie powstanie obowiązek sporządzenia korekty podatku naliczonego za poprzedni rok.

Biorąc pod uwagę powyższe orzeczono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego uwzględnionego przez wnioskodawcę we "własnym stanowisku" zawartym w tym wniosku.