Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skarżysku-Kam., działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.11.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji dotyczącej sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

W dniu 29.11.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Skarżysku-Kam. wpłynął wniosek podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie.

W powołanym piśmie podatnik zwrócił się z zapytaniami:

1. Czy prowadząc działalność w zakresie sprzedaży telefonów komórkowych zakupionych od osób fizycznych na podstawie umowy kupna-sprzedaży możliwe jest zastosowanie metody opodatkowania marży?
2. jakie wymogi powinna spełniać ewidencja prowadzona w celu ustalenia podatku należnego przy opodatkowaniu marży?
3. Jak należy zaewidencjonować na kasie fiskalnej sprzedaż, w której podstawą opodatkowania jest marża?

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w prowadzonej działalności możliwe jest zastosowanie metody, w której podstawą opodatkowania jest marża, pod warunkiem prowadzenia ewidencji sprzedaży zawierającej następujące pozycje: l.p., datę zakupu, opis towaru, kwotę zakupu, numer umowy, kwotę sprzedaży netto, numer paragonu.

Przy rejestrowaniu sprzedaży przez kasę fiskalną całość sprzedaży powinna być przypisana, zgodnie z § 1 pkt 2 rozporządzenia MF z dnia 23.04.2004 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące (Dz. U. z 2004 r., Nr 85, poz. 798) do wolnej litery np. PTU D.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skarżysku-Kam. zgadza się z opinią wnioskodawcy i informuje:

Zasady opodatkowania dostaw towarów używanych unormowane zostały w art. 120 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, nie będące dziełami sztuki, przedmiotami kolekcjonerskimi i antykami, a także metalami szlachetnymi lub kamieniami szlachetnymi.

Telefony komórkowe nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie są towarami używanymi w rozumieniu w/w przepisu.

Ad. 1. Artykuł 120 ust. 4 cyt. ustawy stanowi, że w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

W związku z zapisami art. 120 ust. 10 ustawy powyższe przepisy mają zastosowanie w przypadku, gdy używane telefony zostaną nabyte między innymi od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem o którym mowa w art. 15 ustawy lub nie będącej podatnikiem podatku od wartości dodanej.

W związku z powyższym w opisanym przez podatnika stanie faktycznym możliwe jest przyjęcie w sprzedaży za podstawę opodatkowania marży.

Ad. 2. Dla potrzeb sporządzania deklaracji VAT-7 konieczne jest prowadzenie ewidencji, w której ewidencjonować należy sprzedaż towaru używanego, wyszczególniając elementy niezbędne do określenia podstawy opodatkowania, tj. marży rozumianej jako różnica między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Zgodnie bowiem z przepisem art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą między innymi dane niezbędne do określenia przedmiotu podstawy opodatkowania, a także wysokość podatku należnego.

Układ zaproponowanej przez podatnika ewidencji spełnia wymagania w tym zakresie.

Ad. 3. Stosownie do zapisu § 5 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4.07.2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. z 2002 r. Nr 108, poz. 948 ze zm.) zwanego dalej rozporządzeniem, podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, u których podstawą opodatkowania jest m.in. marża, ewidencjonują na potrzeby obliczenia osiągniętego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników.

Kasy rejestrujące, które zostały dopuszczone do obrotu mają narzucony zapisami § 4 rozporządzenia następujący sposób przyporządkowania stawki podatku:

literze "A" jest przyporządkowana stawka podatku w wysokości 22%,

literze "B" jest przyporządkowana stawka podatku w wysokości 7%,

literze "C" jest przyporządkowana stawka podatku w wysokości 0%,

literom od "D" do "G" odpowiadają kolejne stawki podatkowe wprowadzone na poszczególne towary i usługi oraz zwolnione od podatku.

W związku z powyższym nie mają możliwości odrębnego zidentyfikowania sprzedaży towarów opodatkowanych na zasadach art. 120 ustawy.

A zatem trzeba wykorzystać aktualne możliwości kasy fiskalnej i dla sprzedaży opodatkowanej na podstawie art. 120 ustawy przyporządkować kolejną wolną literę, np. literę "D", zgodnie z sugestią podatnika.

Za pomocą kasy ewidencjonowana byłaby więc wartość brutto sprzedaży opodatkowanej wg procedury "VAT marża", natomiast w deklaracji podatkowej wykazywana byłaby kwota marży (opodatkowana stawką 22%) i należny podatek wynikające z prowadzonej przez podatnika ewidencji.