Temat interpretacji
Działając na podstawie przepisów: art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27.02.2006 r.
Z wniosku z dnia 27.02.2006r. (data wpływu do tut. organu 02.03.2006r.) uzupełnionego w dniu 17.03.2006r. wynika, że Podatnik prowadzi działalność polegającą na wykonywaniu usług budowlanych i budowlano montażowych na terenie kraju. Wnioskodawca powołuje przepis art. 19 ust. 1, ust. 4 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi, a jeżeli wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą to z chwilą wystawienia faktury nie później jednak niż w 7 dniu licząc od dnia wykonania usługi lub w momencie otrzymania przed wykonaniem usługi części należności. Podatnik świadcząc przedmiotowe usługi wskazuje również na szczególny moment powstania obowiązku podatkowego dotyczący usług budowlanych i budowlano - montażowych wynikający z przepisu art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) w/w ustawy podkreślając, że wg tego przepisu obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi.
Na bazie analizy w/w przepisów Podatnik wystąpił z zapytaniem, czy ma prawo do opodatkowania swoich usług w miesiącu wykonania usługi i wystawienia faktury (niekoniecznie 30 dnia od dnia wykonania usługi).
Zdaniem Podatnika obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury dlatego też, powyższą transakcję powinien rozliczyć w deklaracji podatkowej VAT-7 składanej za okres rozliczeniowy w którym wystawił fakturę.
W swoich rozważaniach prawnych Wnioskodawca stwierdza, że nic nie stoi na przeszkodzie, żeby wystawić fakturę w dniu wykonania usługi i opodatkować tą usługę w miesiącu jej wykonania. Stwierdza także, że jest jednocześnie uprawniony do wystawienia faktury w dniu wykonania usługi oraz rozliczenia podatku należnego w miesiącu następnym (30 dni od dnia wykonania usługi). Zdaniem Podatnika uregulowanie zawarte w art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) ustawy o podatku od towarów i usług nie określa kategorycznie momentu powstania obowiązku podatkowego na 30 dzień, licząc od dnia wykonania usługi, a zatem nie ma konieczności przesuwania obowiązku podatkowego na 30 dzień od chwili wystawienia faktury, jeżeli faktura została wystawiona w dniu wykonania usługi.
W konsekwencji uważa, że jeśli nie otrzymał zapłaty za przedmiotową usługę to obowiązek podatkowy powstaje w miesiącu wykonania usługi lub miesiącu następnym, a podatek należny może rozliczyć w deklaracji VAT-7 składanej za miesiąc, w którym wykonana była usługa lub miesiąc następny.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi <...>. Jednakże jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w siódmym dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi - art. 19 ust. 4 w/w ustawy.
Ustawodawca w art. 19 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług w sposób szczególny uregulował powstanie obowiązku podatkowego dla określonych czynności wśród których wymienił również usługi budowlane i budowlano-montażowe. Zgodnie z treścią przepisu zawartą w art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) w/w ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że w przypadku świadczenia usług budowlanych i budowlano-montażowych podstawowe znaczenie dla powstania obowiązku podatkowego ma otrzymana zapłata za ich wykonanie, dlatego też obowiązek podatkowy powstawać będzie z chwilą jej otrzymania w całości lub części. W powyższej sytuacji zgodnie z treścią § 15 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005r. Nr 95, poz. 798 ze zm.), <...> fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego. W przypadku świadczenia przedmiotowych usług, będzie to dzień otrzymania całości lub części zapłaty, jeżeli natomiast zapłata nie nastąpiła, obowiązek podatkowy powstanie z upływem 30 dnia licząc od dnia wykonania usługi. Jeżeli Podatnik wystawi fakturę w dniu otrzymania całości lub części zapłaty lub w 30 dniu licząc od dnia wykonania usługi, to wówczas data wystawienia faktury będzie taka sama jak moment powstania obowiązku podatkowego. Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy także, że prawodawca w § 15 ust. 2 w/w rozporządzenia określił, że faktury, o których mowa wyżej nie mogą być wystawione wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego <...>.
Mając powyższe na uwadze, wystawienie faktury, nie wcześniej jednak niż 30 dnia przed dniem powstania obowiązku podatkowego, nie wpływa na zmianę momentu powstania obowiązku podatkowego, gdyż obowiązek podatkowy powstanie w chwili otrzymania całości lub części zapłaty, a w przypadku ich braku w 30 dniu liczonym od dnia wykonania usługi.
Podkreślenia wymaga fakt, że przepis art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) ustawy o podatku od towarów i usług jest przepisem szczególnym w związku z powyższym ma pierwszeństwo stosowania zgodnie z zasadą interpretacyjną Lex specialis derogat legi generali (przepis prawny o większym stopniu szczegółowości należy stosować przed przepisem ogólniejszym przy założeniu, że oba pochodzą z aktów prawnych o tej samej mocy prawnej i obowiązują w tym samym czasie). Dlatego też, Podatnik nie ma prawa w drodze dowolnego wyboru stosowania przepisów podatkowych i ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego.
Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.