Temat interpretacji

P o s t a n o w i e n i e

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grójcu po ponownym rozpatrzeniu wniosku z dnia 05 maja 2005r., który wpłynął do tutejszego Urzędu 06 maja 2005r., uzupełnionego pismem, które wpłynęło do tut. Urzędu dnia 25 stycznia 2006r., prowadzących działalność gospodarczą pod firmą: ......... s.c. , w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego,

p o s t a n a w i a:

zawarte we wniosku stanowisko podatnika uznać za prawidłowe

U z a s a d n i e n i e

W rozpatrywanym wniosku z dnia 05 maja 2005r., który wpłynął do tutejszego Urzędu 06 maja 2005r. oraz piśmie uzupełniającym, które wpłynęło do tut. Urzędu w dniu 25 stycznia 2006r. zapytujący - A.G, i K. G., prowadzący działalność gospodarczą pod firmą: "........" s.c. A. i K. G., - przedstawił następujący stan faktyczny:

A i K. G prowadzili działalność gospodarczą na podstawie wspólnego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej od 28 grudnia 1999r., podatek VAT rozliczali posługując się numerem NIP męża - A.G. Z uwagi na zmianę w przepisach o działalności gospodarczej zapytujący dotąd prowadzoną działalność gospodarczą przekształcili w spółkę cywilną pn. "............". Umowę spółki cywilnej zawarli w dniu 08 lutego 2005r. z udziałami po 5.000zł od wspólnika

Na dzień 28 lutego 2005r. dokonali remanentu przekształceniowego.Całość określonego w remanencie towaru (o wartości 113.115,25zł) została wniesiona w dniu 28 lutego 2005r. aportem do nowopowstałej spółki cywilnej, od której to transakcji został uiszczony podatek od czynności cywilnoprawnych wraz z odsetkami za zwłokę na podstawie deklaracji PCC-1 w dniu 30 marca 2005r. Zaprzestanie działalności na wspólne nazwisko A.i K. G. nastąpiło i zostało zgłoszone do Urzędu Skarbowego dnia 01 marca 2005r.

W deklaracji VAT-7 podmiotu przekształcanego zapytujący nie wykazali remanentu do opodatkowania, ponieważ nie był to remanent likwidacyjny, bo nie zaprzestali działalności gospodarczej.

Przy tak określonym stanie faktycznym wnioskodawca zwraca się o udzielenie pisemnej interpretacji, czy jego stanowisko w podniesionej kwestii jest prawidłowe?

Zdaniem wnioskującego art.14 ustawy o podatku od towarów i usług określa opodatkowanie podatkiem VAT remanentu likwidacyjnego, natomiast nie odnosi się on do remanentu przekształceniowego, dlatego nie wykazał on remanentu w deklaracji VAT-7 za miesiące luty oraz marzec 2005r.Swoje stanowisko oparł na art.93a § 1 - 4 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym przekształcony podmiot wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanego podmiotu.

Przy tak określonym stanie faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grójcu stwierdza, co następuje:

Stosownie do treści art.68 ustawy z dnia 2 lipca 2005r. Przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz.1808) małżonkowie, którzy byli dotychczas zarejestrowani w ewidencji działalności gospodarczej na podstawie wspólnego wpisu, zostali zobowiązani, aby w terminie 6 miesięcy od dnia wejścia w życie ww. ustawy złożyli wniosek o zmianę wspólnego wpisu. W przypadku niezłożenia stosownego wniosku, na organie ewidencyjnym spoczywa obowiązek wykreślenia wspólnego wpisu małżonków ewidencji działalności gospodarczej w terminie do 31 grudnia 2005r. Organ ewidencyjny dokonuje, zgodnie ze złożonym wnioskiem, wpisu drugiego z małżonków pod nowym numerem ewidencyjnym, uwzględniając faktyczną datę rozpoczęcia działalności gospodarczej, z wpisu pierwotnego usuwa się dane drugiego z małżonków. Wniosek, o którym mowa, zawiera informację o umowie spółki cywilnej między małżonkami w celu wykonywania działalności gospodarczej, o ile taka została zawarta.

Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.),dalej: ustawa o VAT, w art.15 ust.1 wśród podatników tego podatku nie wymienia małżonków prowadzących działalność gospodarczą, stąd też w tym wypadku podatnikiem VAT był zawsze ten z małżonków, który dokonał zgłoszenia rejestracyjnego dla potrzeb tego podatku.

Zawiązanie przez małżonków spółki cywilnej rodzi obowiązek jej rejestracji jako nowego podmiotu dla celów VAT, podatnika VAT, któremu zostanie nadany nowy, odrębny NIP - zgodnie z art.96 ust.1 ustawy VAT.Jeżeli małżonek będący dotychczas podatnikiem VAT, po zawiązaniu spółki nie będzie prowadził innej działalności gospodarczej, to powinien on wyrejestrować się z rejestru podatników VAT - art.96 ust.6 ustawy o VAT.Ponadto, stosownie do regulacji zawartej w art.14 ustawy o VAT, w przypadku zaprzestania wykonywania czynności opodatkowanych, na podatniku ciąży obowiązek sporządzenia spisu z natury towarów oraz zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o dokonanym spisie i ustalonej wartości podatku należnego w terminie 7 dni od dokonania spisu, a także obowiązek zgłoszenia naczelnikowi urzędu skarbowego o zaprzestaniu wykonywania działalności gospodarczej.Wówczas, zgodnie z art.14 ust.1 pkt 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towaru.

Przepis ten nie będzie miał jednak zastosowania w sytuacji, gdy przed zawiadomieniem naczelnika urzędu skarbowego o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu małżonkowie wniosą wykazane w remanencie towary w formie aportu do spółki cywilnej czy też spółki handlowej (np. spółki jawnej) i dopiero wówczas zlikwidują dotychczasową działalność.

Zgodnie bowiem z § 8 ust.1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz.970 z późn. zm.), zwalnia się od podatku VAT wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Stosownie do art.1 ust.1 pkt 1 lit."k" i pkt 2 w zw. z ust.3 pkt 1 oraz art.7 ust.1 pkt 9 ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005r. Nr 41, poz.399 z późn. zm.) umowy spółki (akty założycielskie) oraz zmiany tych umów (za które, przy spółce osobowej, uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika lub akcjonariusza, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika lub akcjonariusza spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania) podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych w wysokości 0,5%. Podstawę opodatkowania stanowi w tym przypadku wartość wkładów wniesionych do majątku spółki.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz akt rejestracyjnych tut. Urzędu wynika, że prowadzenie dalszej działalności gospodarczej przez wnioskodawcę nastąpiło przez utworzenie nowej spółki cywilnej i likwidację działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas na podstawie wspólnego wpisu małżonków do ewidencji działalności gospodarczej; ta ostatnia prowadzona była w tej formie od 28 grudnia 1999r.

Towary wykazane w dokonanym dnia 28 lutego 2005r. w spisie z natury, zostały z tym samym dniem wniesione aportem do zawiązanej umową z dnia 8 lutego 2005r. spółki cywilnej "...........".

Tego też dnia, tj.28 lutego 2005r., dokonano zawiadomienia Naczelnika Urzędu Skarbowego o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu przez zarejestrowanego dotychczas jako podatnik VAT A. G.

Od dnia 1 marca 2005r. podatnikiem podatku VAT jest spółka cywilna "............".

Wnioskodawcy od zawiązanej umowy spółki oraz wniesionego aportu uiścili należny podatek od czynności cywilnoprawnych. Odnosząc opisany stan faktyczny do stanu prawnego przedstawionego wyżej stwierdzić należy, iż wniesienie jako aportu towarów wykazanych w remanencie z dnia 28 lutego 2005r.do nowo powstałej spółki cywilnej, wobec późniejszego zgłoszenia o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zwolnione jest od podatku VAT na podstawie § 8 ust.1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz.970 z późn. zm.).

Skoro tak, to spis z natury dokonany dnia 28 lutego 2005r., nie podlega opodatkowaniu na podstawie art.14 ust.1 pkt 2 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grójcu orzekł jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie wydano na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez zapytującego oraz w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień jego wydania.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej).