Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 8 ust. 1 i ust. 3, art. 41 ust. 1, art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 4.11.2005 r. postanawia uznać, że stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 4.11.2005 r. wpłynął do tut. organu wniosek Gminy w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Działając na podstawie przepisów ustawy z dnia 21.08.1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603), ustawy z dnia 24.06.1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 29, poz. 355) oraz uchwał Rady Miejskiej w sprawie zasad gospodarowania lokalami mieszkalnymi oraz lokalami użytkowymi stanowiącymi własność Gminy, reprezentujący Gminę Prezydent Miasta ustanawia odrębną własność lokalu mieszkalnego lub użytkowego w budynku wielorodzinnym, sprzedaje ten lokal głównemu najemcy i jednocześnie oddaje mu w użytkowanie wieczyste część działki z tym lokalem związanej. Umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu dokonywana jest w formie aktu notarialnego. Pierwsza opłata z tytułu użytkowania wieczystego części działki stanowi 25-krotność ustalonej opłaty rocznej, zaś kolejne opłaty nabywca zobowiązany jest wpłacać na konto Gminy do 31 marca każdego roku.

Gmina zwraca się z zapytaniem, według jakich stawek VAT powinny być opodatkowane czynności polegające na:

1) oddaniu przez gminę w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych zabudowanych o charakterze mieszkalnym,

2) oddaniu w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych zabudowanych o charakterze niemieszkalnym.

Zdaniem Gminy czynności oddania nieruchomości gruntowych w użytkowanie wieczyste należy traktować jako świadczenie usług w rozumieniu przepisów art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, czego potwierdzeniem jest interpretacja Ministra Finansów z dnia 11.08.2004 r., sygn. PP1-811-1181/2004/EF/2699. Zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym przez podatnika świadczone przez Gminę usługi w zakresie oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych zabudowanych o charakterze mieszkalnym mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.20.11-00.00 ? ?Usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia na własny rachunek nieruchomości o charakterze mieszkalnym, budynków mieszkalnych, mieszkań oraz miejsc lokalizacji ruchomych domów mieszkalnych?, dla których przewidziano zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wymienione w załączniku nr 4 pod poz. 4 do ustawy o VAT. Natomiast usługi oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych zabudowanych o charakterze niemieszkalnym mieszczące się w grupowaniu PKWiU 70.20.12-00 ? ?Usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, na własny rachunek? powinny być opodatkowane według stawki podstawowej 22%.

Przedstawiając prezentowane przez Gminę stanowisko przywołano art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, w myśl którego ustawodawca dopuszcza możliwość, aby w przypadku usług wymienionych w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej usługi te były identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji. Do przedmiotowego zapytania dołączona została stosowna opinia Głównego Urzędu Statystycznego - Departament Koordynacji Organizacji Badań w Warszawie z dnia 4.10.2005 r., zgodnie z którą wymienione w piśmie usługi gospodarowania przez jednostkę samorządu terytorialnego zasobem nieruchomości polegające na czynności oddania przez gminę w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych niezabudowanych przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe, nieruchomości gruntowych zabudowanych o charakterze mieszkalnym mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.20.11-00.00. Zaś czynności oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych niezabudowanych przeznaczonych pod budownictwo niemieszkalne, nieruchomości gruntowych zabudowanych o charakterze niemieszkalnym mieszczę się w grupowaniu PKWiU 70.20.12-00.00.

Tut. organ przed wydaniem niniejszej interpretacji dokonał szczegółowej analizy przedstawionego w piśmie z dnia 4.11.2005 r. stanu faktycznego oraz dokonał oceny prawnej stanowiska podatnika i stwierdził, co następuje:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Poprzez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 tejże ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym towarami są, zgodnie z art. 2 pkt 6, rzeczy ruchome, jak również wszelkie postaci energii, budynki budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce, a także grunty. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nie mieści się w zakresie definicji dostawy towarów zawartej przywołanym w art. 7 ust. 1 ustawy, gdyż nie daje praw do rozporządzania gruntem jak właściciel, ani nie zostało wymienione pośród praw wskazanych w tym przepisie. Jednocześnie każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów uznane jest za świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Dokonywana więc przez Gminę Stalowa Wola sprzedaż lokalu mieszkalnego lub użytkowego w budynku wielorodzinnym wraz z oddaniem w użytkowanie wieczyste części gruntu trwale związanego z tym lokalem jest zatem czynnością o charakterze mieszanym: przeniesienie własności lokalu jest dostawą towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast oddanie w użytkowanie wieczyste gruntu stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku VAT podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazać jednak należy, iż zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W pozycji nr 4 ww. załącznika wymienione są usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe (PKWiU ex 70.20.11). Wyróżnik ?ex? oznacza, iż zwolnienie dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania. Z powyższych przepisów prawa oraz z opinii Głównego Urzędu Statystycznego wynika, iż usługi oddania przez gminę w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych zabudowanych o charakterze mieszkalnym mieszczące się w grupowaniu PKWiU 70.20.11-00.00 są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Natomiast przedmiotowe usługi oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych zabudowanych o charakterze niemieszkalnym mieszczące się w grupowaniu PKWiU 72.20.12-00.00 opodatkowane są zgodnie z art. 41 ust. 1 wspomnianej ustawy stawką VAT 22%. Ustawodawca nie określił dla tej czynności obniżonej stawki VAT, ani też nie przewidział zwolnienia z opodatkowania tego typu usług.

Reasumując należy stwierdzić, że świadczone przez Gminę usługi oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych zabudowanych o charakterze mieszkalnym są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, natomiast usługi oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych zabudowanych o charakterze niemieszkalnym podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 22%.