Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz.U. Nr 8 poz. 60), Naczelnik Kujawsko - Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy po analizie złożonego w dniu 1 kwietnia 2005r. wniosku w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego

postanawia

uznać, że przedstawione przez Podatnika stanowisko w przedmiotowym zakresie jest prawidłowe

UZASADNIENIE

W dniu 1 kwietnia 2005r. do tut. Organu wpłynął wniosek podatnika z dnia 29 marca 2005r. uzupełniony pismem z dnia 15 kwietnia 2005r.

W piśmie tym Jednostka przedstawiła następujący stan faktyczny:

ZOZ w ... jako podatnik podatku od towarów i usług w ramach planowanej inwestycji tj. likwidacji barier architektonicznych mającej na celu zwiększenie dostępności do świadczonych usług w zakresie ochrony zdrowia zwolnionych od opodatkowania podatkiem VAT dokonywać będzie zakupów towarów i usług. Jak wynika z opisu stanu faktycznego przedmiotowa inwestycja związana będzie wyłącznie ze świadczeniem usług zwolnionych od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zakład, zatem pyta - czy przy zakupie towarów i usług związanych z planowaną inwestycją przysługiwać mu będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur na ich zakup.

W opinii Jednostki nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupionych towarów i usług, które związane są z inwestycją służącą sprzedaży zwolnionej.

Po analizie przedstawionego stanu faktycznego oraz zaprezentowanego przez Jednostkę stanowiska dotyczącego interpretacji przepisów prawa podatkowego tut. Organ stwierdza co następuje:

W art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) określając tę zasadę wskazano, że podatek naliczony podlega odliczeniu w zakresie, w jakim towary i usługi, z których nabyciem naliczono ten podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Są to czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, które zostały wymienione w art. 5 ust. 1 a mianowicie:

-odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

-eksport towarów;

-import towarów;

-wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

-wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów

Wskazana zasada wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi.

Podatek naliczony podlega odliczeniu, gdy towary lub usługi, z których nabyciem podatek została naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych w sposób bezpośredni i bezsporny.

Zatem zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 (i wyłącznie podatnikowi, o którym mowa w tym przepisie), przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wobec powyższego odliczyć można wyłącznie podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zasada ta jest wyrazem zasady neutralności, następstwem której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo od podatku, są w sytuacji analogicznej jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi.

Dla ustalenia prawa do odliczenia podatku naliczonego istotne jest więc istnienie związku między zakupami a wykorzystaniem ich do wykonywania czynności opodatkowanych.

W sytuacji gdyby jednak podatnik na bazie przedmiotowej inwestycji realizował sprzedaż opodatkowaną i zwolnioną, zastosowanie znajdowałby przepis art. 90 ust. 1 cyt. ustawy stanowiący, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie byłoby możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w powyższym przepisie Podatnik mógłby pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, stosownie do przepisu art. 90 ust. 2 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe proporcje ustala się na podstawie art. 90 ust. 3 - 10 w/w. ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że gdyby jednostka wykazywała związek realizowanej inwestycji ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, to miałaby prawo rozliczać podatek naliczony od prowadzonych inwestycji środka trwałego (obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w zakresie rozliczenia zakupów inwestycyjnych ) bez względu na pochodzenie środków finansowych na te zakupy. Zatem jeżeli zakupy inwestycyjne są finansowane z dotacji (co ma miejsce w przedmiotowej sprawie) i byłyby wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych, to podatek naliczony na tych zakupach będzie podlegał odliczeniu na ogólnych zasadach wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy . Oczywiście z uwzględnieniem regulacji z art. 88 ust. 1 pkt 2 oraz art. 90 ust. 1 i 2 i ust. 7 ustawy (co omówiono wyżej). Natomiast, jeżeli zakupy inwestycyjne mają związek wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną - to źródła finansowania inwestycji pozostają bez znaczenia z punktu widzenia prawa odliczenia podatku naliczonego

Mając na uwadze powyższy zapis oraz stan faktyczny należy stwierdzić, iż podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur na zakup towarów i usług związanych z planowaną inwestycją związaną ze świadczeniem usług zwolnionych od podatku VAT.

Przyjmując powyższe postanowiono jak w sentencji.

Jednocześnie informuje się, że niniejsza odpowiedź dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i jest zgodna ze stanem prawnym obowiązującym na dzień jej udzielenia.

Zgodnie z art. 14b Ordynacji podatkowej udzielona odpowiedź nie jest wiążąca dla Strony, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej ewentualnej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej Stronie przysługuje prawo złożenia zażalenia na niniejsze postanowienie. Zażalenie, zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 Ordynacji podatkowej wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem tut. Organu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.