Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzesku działając na podstawie at. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 25 stycznia 2005 r. (data wpływu: 4 luty 2005 r.) uzupełnionego pismami z 25 i 27 kwietnia 2005 r. (data wpływu odpowiednio: 27 i 29 kwietnia 2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

W pismach z 25 stycznia 2005 r. (data wpływu: 4 luty 2005 r.), 25 oraz 27 kwietnia 2005 r. (data wpływu odpowiednio: 27 i 29 kwietnia 2005 r.) Spółka zwróciła się o udzielenie interpretacji dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług przy zakupie usługi wykonanej na jej rzecz przez podmiot mający siedzibę w innym niż Polska kraju wspólnotowym oraz okresu rozliczeniowego, w którym przysługuje w opisanym przypadku prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Usługa wykonana przez podatnika mającego siedzibę na terenie Niemiec udokumentowana rachunkiem, na którym nie wyliczono podatku VAT, polegała na pośredniczeniu w nabyciu towaru handlowego od chińskiego kontrahenta w sierpniu 2004 r. Na rachunku widnieje adnotacja o obowiązku uiszczenia wynikającej z niego należności w terminie 8 dni. Sprzedawca zastrzegł jednocześnie, iż towar ma zostać wydany przez pośrednika Spółce po dokonaniu zapłaty. Towary będące przedmiotem opisanej transkacji zostały zgłoszone do odprawy celnej przez przedstawiciela Spółki w dniu 16 września 2004 r. w Urzędzie Celnym w Gdyni. W ustalonej w zgłoszeniu celnym SAD podstawie opodatkowania nie uwzględniono kwoty 181,59 Euro, wynikającej rachunku wystawionego przez pośredniczącą w transakcji firmę niemiecką. Spółka nie podała świadczącemu usługę numeru, pod którym jest zidentyfikowana na potrzeby podatku od towarów i usług.

Według stanowiska Spółki w przedstawionym przypadku obowiązek podatkowy powstał z chwilą wystawienia faktury przez kontrahenta zagranicznego tj. 31 sierpnia 2004 r. zaś prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powstaje również w rozliczeniu za miesiąc sierpień 2004 r. czyli okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 tj. osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania poza terytorium kraju.

W opisanym w pismach Spółki przypadku miejsce świadczenia usługi określić należy kierując się dyspozycją zawartą w § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podtaku od towarów i usług (Dz.U. nr 97, poz. 970 ze zm.), zgodnie z którym w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośednio z dostawą towarów, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów. W przypadku, gdy miejscem rozpoczęcia wysyki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę dokonaną przez podatnika, który jest również podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium kraju (art. 22 ust. 4 w.w. ustawy).

W myśl art. 19 ust. 4 w. w. ustawy jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Na podstawie art. 19 ust. 19 ustawy przyjmuje się, iż przepisy ust. 4, stosuje się odpowiednio do importu usług.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego od importu usług. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy od importu usług. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia podatku należnego w powyższym terminie, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy).

Tym samym przyjąć należy, iż w przedstawionym w pismach przypadku obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał na zasadach przewidzianych dla importu usług, tj. w rozliczeniu za miesiąc, którym kontahent zagraniczny wystawił rachunek tj. w sierpniu 2004 r. Z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z czynnością udokumentowaną otrzymanym rachunkiem, Spółka powinna skorzystać w rozliczeniu za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym z tytułu importu usług lub miesiąc następny.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzesku wyjaśnia, iż w przypadku dokonania przez Spółkę częściowej zapłaty na poczet w.w. usługi przed jej wykonaniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uiszczenia tej części (art. 19 ust. 11 w związku z art. 19 ust. 19 ww. ustawy)

Na dzień wydania niniejszego postanowienia, w powyższej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani też postępowanie przed sądem administracyjnym.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.