Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 10.11.2005, sygn. PP-443/57/2005, Urząd Skarbowy w Ostrowcu Świętokrzyskim

Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Św., działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10.10.2005 r. (wpływ do urzędu 14.10.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym gmina jest właścicielem komunalnego zasobu lokalowego, w skład którego wchodzą budynki wielo mieszkaniowe. W części budynków znajdują się także lokale użytkowe. Przedmiotowe budynki wybudowano w latach 1950-1987 i gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ich ulepszenie.

Gmina prowadzi sprzedaż lokali użytkowych na rzecz ich najemców z jednoczesnym oddaniem w wieczyste użytkowanie lub sprzedażą prawa własności ułamkowych części gruntu, na których usytuowane są budynki.

Gmina pyta czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług

Stosownie do przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Za towary, zgodnie z regulacją art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, uznaje się rzeczy ruchome, jak również wszystkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Na postawie unormowań art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT dostawa towarów używanych z zastrzeżeniem pkt 10 korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Budynki i budowle lub ich części uznaje się za używane, jeżeli od końca roku, w którym zakończono ich budowę minęło co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy). Jednakże w sytuacji, gdy w/w składniki majątku przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania uległy ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy czym wydatki poniesione przez podatnika na to ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków

2. użytkował te towary w okresie krótrzym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych

-wówczas zwolnienia nie stosuje się (art. 43 ust.6 cytowanej ustawy)

W przypadku zbycia praw użytkowania wieczystego gruntów, mamy do czynienia ze świadczeniem usług w ujęciu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT, który stanowi, że świadczeniem usług jest przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej.

Na podstawie par. 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku 0%.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 cytowanej ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Uwzględniając powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu podziela stanowisko strony, iż dostawa lokali użytkowych będących towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy będzie podlegać - przy uwzględnieniu przesłanek z art. 43 ust. 6 - zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Zwolnione od podatku będzie również zbycie prawa wieczystego użytkowania części gruntu związane z dostawą tych lokali, a także zbycie ułamkowej części gruntu związanej z dostawą tych lokali.