Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 29.11.2005, sygn. PUS.II/443/197/2005/MM, Podkarpacki Urząd Skarbowy

Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ), art. 5 ust. 1, art. 7 ust. 2, 3, 4 oraz ust. 7 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 9.09.2005 r., znak L.Dz. 59/09/2005, z datą wpływu 12.09.2005 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że w przedstawionym w ww. piśmie stanie faktycznym stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

W dniu 12.09.2005 r. "C." S.A. złożyła do tut. organu podatkowego wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji zastosowania przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług i określenie czy wydanie klientowi towaru w ramach sprzedaży premiowej (nagród) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Podatnik w swoim wniosku przedstawił następujące stanowisko: "Przekazanie nagród będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Obowiązek ten będzie po stronie podatnika przekazującego nagrodę. Właściwym dokumentem dla rozliczenia przekazania nagrody rzeczowej jest faktura wewnętrzna".

W myśl przepisu art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, a także inne czynności wymienione w art. 5 ustawy. Ustawodawca określił jednak przepisem art. 7 ust. 2 ustawy także przypadki, w których czynności nieodpłatnego przekazania towarów zrównano z czynnościami odpłatnymi, poddając je w ten sposób opodatkowaniu.

Zatem zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny,

jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Zgodnie z unormowaniem art. 7 ust. 3 ustawy, cytowanego powyżej przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Ponadto w przepisie art. 7 ust. 4 ustawy zdefiniowane zostało pojęcie "prezentu o małej wartości". Z przepisu tego wynika, iż przez prezent o małej wartości, o którym mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

Zgodnie z brzmieniem powołanego w cytowanym powyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 100 zł.

Zauważyć również należy, iż w art. 7 ust. 7 ustawy o podatku VAT zostało zdefiniowane pojęcie "próbki". Z przepisu tego wynika, iż przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.

Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, iż przekazanie nagród będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, chyba że przekazany towar mieści się w definicji prezentu w rozumieniu art. 7 ust. 4 ustawy lub w definicji próbki w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto, niezależnie od wartości nagrody, nie będzie podlegało opodatkowaniu przekazanie jako nagrody towaru, w przypadku którego Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. W myśl przepisu art. 106 ust. 7 ustawy właściwym dokumentem dla rozliczenia przekazania nagrody rzeczowej jest faktura wewnętrzna.