Temat interpretacji
Stan faktyczny
Podatnik dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (mebli) dla podatnika z Niemiec, który osobiście odbiera towar w Polsce. W trakcie transportu towarów doszło do kolizji drogowej, wskutek czego część mebli uległa uszkodzeniu. Uszkodzony towar został zdeponowany w bazie firmy transportowej jako podstawa do zwrotu odszkodowania od ubezpieczyciela ładunku. Pozostała część nieuszkodzonej przesyłki została wysłana do Niemiec innym środkiem transportu.
Podatnik wystawił fakturę korygującą do partii uszkodzonego towaru pozostającego na terytorium kraju, opodatkowując pozostały towar stawką VAT w wysokości 22% i odprowadzając należną kwotę podatku.
Ocena prawna stanu faktycznego
Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
W przepisach ustawy ustawodawca określił warunki, jakie muszą zostać spełnione, aby wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlegała opodatkowaniu zerową stawką podatku VAT. I tak zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy, wewnątrzwspólnotwa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:
- podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważnynumer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przezpaństwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kodstosowany dla podatku od wartości dodanej i podał ten numer oraz swójnumer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającejdostawę towarów,
- podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okresrozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacjidowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostaływywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytoriumpaństwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Na mocy art. 42 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy podatnik dokonującywewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ma prawo zastosować zerową stawkępodatku VAT, jeżeli zostały spełnione warunki odnoszące się do statusudostawcy i nabywcy oraz jeżeli przed złożeniem deklaracji za dany okresrozliczeniowy (miesiąc, kwartał) będzie on posiadał dowody świadczące otym, iż towary, będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy, zostaływywiezione z terytorium Polski i zostały dostarczone do nabywcy naterytorium innego państwa członkowskiego.
Ustawodawca uzależnił zestaw wymaganych dokumentów od sposobu organizacjitransportu towarów. I tak, zgodnie z art. 42 ust. 3ustawy, dowodami - o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy - sąnastępujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarówbędących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcyznajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytoriumkraju:
- dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora)odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z którychjednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ichprzeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytoriumkraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi(spedytorowi);
- kopia faktury dostawy;
- specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku;
- dokument potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju - z zastrzeżeniem ust. 4 i 5.
Art. 42 ust. 4 ustawy określa iż, w przypadku wywozu towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów bezpośrednio przez podatnika dokonującego takiej dostawy lub przez jego nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu podatnika lub nabywcy, podatnik oprócz dokumentów, o których mowa w w/cyt. art. 42 ust 3 pkt 2 i 3 ustawy, powinien posiadać dokument zawierający co najmniej:
- imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz nabywcy tych towarów,
- adres, pod który są przywożone towary, w przypadku gdy jest inny niż adres siedziby lub miejsca zamieszkania nabywcy,
- określenie towarów i ich ilości,
- potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca, o którym mowa w pkt 1 lub 2, znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju,
- rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary, lub numer lotu - w przypadku gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego.
Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż w wyniku kolizji drogowej część towaru stanowiącego przedmiot wewnatrzwspólnotowej dostawy towarów uległa uszkodzeniu i nie została wywieziona z terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
W stanie faktycznym sprawy takim, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów nie opuściły terytorium kraju, przepisy art. 13 i 42 ustawy nie mogą mieć zastosowania.
Jednym z warunków dla uznania dostawy za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów jest bowiem wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju.
Wobec powyższego, Podatnik dokonując dostawy towarów, które nie opuściły terytorium kraju winien zastosować stawkę podatku VAT właściwą dla dostawy towarów w kraju.
Z uwagi na korektę stawki podatku VAT w stosunku do dostawy towarów, której nie można zaliczyć do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, Podatnik zobowiązany jest do wystawienia faktury korygującej.
Zasady wystawiania faktur korygujących uregulowane zostały w § 19 oraz §20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), zwanego dalej rozporządzeniem.
Zgodnie z § 20 ust. 1 rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się, gdy po wystawieniu faktury pierwotnej udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podwyższono cenę lub też w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.