Temat interpretacji
Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U Nr 137 , poz. 926 ze zm.)
Dnia 17 marca 2004 r. Podatniczka zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu z wnioskiem w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem należnym VAT sprzedaży lokalu użytkowego zakupionego w 1998 r.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdza co następuje.
Katalog czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług ustawodawca umieścił w art. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm.). Czynności te podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa. Ponadto przedmiotem tych czynności muszą być towary lub usługi w rozumieniu art. 4 pkt 1 i 2 cytowanej ustawy, wg którego przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności określonych w art. 2, które wymienione są w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.
Zatem sprzedaż towarów zaliczanych do rzeczowych składników majątku ruchomego i nieruchomego podmiotu gospodarczego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W odniesieniu do sprzedaży używanych budynków i budowli ustawodawca wprowadził dodatkowe ograniczenia prawa do stosowania zwolnienia, które nie dotyczą sprzedaży pozostałych towarów używanych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm.), zwolnieniu podlega sprzedaż towarów używanych, z wyjątkiem importu, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Zwolnienie to dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przepis art. 7 ust. 2e ustawy o VAT, mówi że powyższego zwolnienia z podatku VAT nie stosuje się do sprzedaży używanych
budynków, budowli i ich części jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
-miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków,
-użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
W świetle powyższego, sprzedaż używanych budynków i budowli będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem według stawki właściwej dla tego obiektu (czyli nie będzie przysługiwało prawo do zwolnienia), w sytuacji gdy łącznie zaistnieją następujące zdarzenia:
-podatnik poniesie wydatki na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) budynku, budowli lub ich części przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie ich użytkowania,
-podatnik będzie miał prawo do obniżenia podatku należnego
o podatek naliczony od poniesionych wydatków.
Sprzedaż lokali użytkowych podlega opodatkowaniu według podstawowej stawki w wysokości 22% o której mowa w art. 18 ust. 1 ustawy o VAT
Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje iż powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie zadanego przez Podatnika zapytania i w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Podatnika rzeczywistego stanu prawnego.