Temat interpretacji

Zgodnie z obowiązującymi od 01.05.2004 r. przepisami ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy).

Z kolei w świetle art. 27 ust. 2 pkt 2 powołanej ustawy w przypadku świadczenia usług transportowych - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28 (który dotyczy transportu towarów).

Z powyższego wynika zatem, iż przewoźnik dokonujący transportu osób winien opodatkować świadczoną usługę w każdym z krajów Wspólnoty przez który przejeżdża - z uwzględnieniem pokonanych odległości, zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terenie kraju podlega część usługi, której trasa przejazdu przebiega przez terytorium kraju.

Natomiast zgodnie z treścią art. 41 ust. 2 omawianej ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku Nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 i tak pod pozycją 144 przedmiotowego załącznika wymieniono usługi pasażerskiego transportu lądowego pozostałe (symbol PKWiU 60.23), co oznacza że świadczenie przedmiotowych usług (w części przypadającej na terytorium kraju) podlega opodatkowaniu przy zastosowaniu 7% stawki podatku od towarów i usług.Co się zaś tyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego dotyczące zakupu (w kraju oraz na terenie Wspólnoty) np. paliwa, kwestia ta została uregulowana w Dziale IX przedmiotowej ustawy, i tak zgodnie z treścią przepisu art. 86 ust. 1 w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast w świetle ust. 8 art. 86 omawianej ustawy podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą :

1) dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami;
2) czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3 - 7.Prawo to jednakże podlega szeregu ograniczeniom, m.in. wymienionym w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

I tak stosownie do § 14 ust. 1 wspomnianego rozporządzenia w przypadku faktur lub faktur korygujących, nie stanowią podstawy do obniżenia przez nabywcę kwoty podatku należnego, zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego, dokumenty inne niż oryginały tych faktur lub faktur korygujących, albo ich duplikaty.Z kolei w myśl § 11 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 20004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotupodatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i uslug do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) faktury oznaczone wyrazami "FAKTURA VAT" wystawiają zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, zaś zgodnie z przepisem § 2 ust. 3 omawianego rozporządzenia ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o zarejestrowanym podatniku- rozumie się przez to podatnika zarejestrowanego na podstawie art. 96, art. 97 lub art. 157 ustawy.

Mając zatem powyższe na uwadze prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje na podstawie faktur wystawionych przez zarejestrowanych podatników jako podatnicy VAT czynni, posiadających numer identyfikacji podatkowej. W zakresie natomiast dotyczącym świadczenia usług turystyki znajdują zastosowanie przepisy rozdziału 3 cyt. dizału XII wyżej ustawy o podatku od towarów i usług.I tak w świetle art. 119 ust. 1 podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku, z zastrzeżeniem ust. 5, który stanowi, iż w przypadku gdy przy świadczeniu usługi turystyki podatnik oprócz usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty część świadczeń w ramach tej usługi wykonuje we własnym zakresie, zwanych dalej "usługami własnymi", odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla usług własnych i odrębnie w odniesieniu do usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. W celu określenia podstawy opodatkowania dla usług własnych stosuje się odpowiednio przepisy art. 29. W przypadkach, o których mowa w ust. 5, podatnik obowiązany jest do wykazania w prowadzonej ewidencji, jaka część należności za usługę przypada na usługi nabyte od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, a jaka na usługi własne (art. 119 ust. 6).

Z kolei ust. 4 art. 119 w.w. ustawy stanowi, iż podatnikom, o których mowa w ust. 3, tj. :
1) mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju,
2) działających na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek,
3) przy świadczeniu usług nabywających towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty,
4) prowadzących ewidencję, z której wynikają kwoty wydatkowane na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, oraz posiadających dokumenty, z których wynikają te kwoty,nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty.Tut. organ podatkowy podkreśla ponadto, iż od 1 maja 2004 r. świadczenie usług turystycznych w Polsce podlega opodatkowaniu według 22 % stawki podatku od towarów i usług (art. 41 ust. 1 powołanej wyżej ustawy), zarówno w zakresie dotyczącym obliczania podstawy opodatkowania przy zastosowaniu marży, jak i przy zastosowaniu zasad ogólnych. Tut. organ podatkowy nadmienia, iż uregulowania w zakresie sposobu opodatkowania na terytorium innego państwa członkowskiego regulują przepisy obowiązujące w tym państwie.

Zasady opodatkowania podatkiem VAT w poszczegolnych państwach członkowskich zawarte są w dokumencie Komisji Europejskiej w jedenastu wersjach językowych na stronie internetowej www.europa.eu.int.