Temat interpretacji
S. zwróciła się z zapytaniem o zakresie stosowania przepisów podatkowych w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług. Przedstawiając stan faktyczny spółdzielnia podała, iż zamierza sprzedać 20-letni budynek niemieszkalny trwale związany z gruntem wraz z wieczystym prawem użytkowania tego gruntu. Zdaniem spółdzielni, powyższa sprzedaż nie będzie objęta podatkiem VAT, lecz tylko podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż budynek jest użytkowany ponad 20 lat, a grunt, z którym jest trwałe związany jest własnością gminy, spółdzielnia posiada jedynie prawo jego użytkowania. Wobec tego spółdzielnia wnosi zapytanie czy sprzedaż tego budynku oraz wieczystego prawa użytkowania gruntu, na którym jest on posadowiony będzie objęta podatkiem VAT i jakimi stawkami. (...) w okresie od stycznia 1993 r. do chwili obecnej poniosła nakłady na modernizację przedmiotowego budynku (sierpień 1998 r. - styczeń 1999 r.) w kwocie 7.336,14 zł, dokonując z tego tytułu zmniejszenia podatku należnego o kwotę 1.168,69 zł, natomiast inne wydatki zwiększające wartość powyższej nieruchomości nie wystąpiły.
Naczelnik Urzędu Skarbowego, na podstawie art. 14a ust. 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w związku z wniesionym zapytaniem z dnia 20.05.2004 r. dotyczącym stosowania przepisów prawa podatkowego, informuje:
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt. 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2 rozumie się budynki i budowle lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:
- miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
- użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych.
Natomiast zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %.
Wobec powyższego w przypadku, gdy poniesione przez spółdzielnię wydatki na ulepszenie obiektu nie przekroczyły 30 % jego wartości początkowej, jeżeli obiekt ten był użytkowany w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych, wówczas przy dostawie znajduje zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. cyt. ustawy z dnia 11.03.2004 r. a zarazem zwolnienie od podatku zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu trwale związanego z budynkiem. W przeciwnym wypadku spółdzielnia nie może skorzystać ze zwolnienia.