Temat interpretacji

Stan faktyczny

Pytająca-Spółka z o. o. planuje zawrzeć ze zleceniobiorcą osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą (na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej) umowę - zlecenie, której zakres czynności będzie obejmował :

• "nadzór i kierowanie przedsięwzięciami budowlanymi w zakresie instalacji elektrycznych",
• "doradztwo dla zarządu Spółki w zakresie robót elektrycznych".

Określone umową czynności pokrywają się z faktycznie wykonywanymi czynnościami przez zleceniobiorcę; zleceniobiorca będzie osobiście wykonywać czynności. Według Spółki ww. zlecenia nie zawierają w sobie żadnego elementu związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem lub jego częścią. Są umowami zobowiązującymi zleceniobiorcę do należytego nadzoru i kierowania przedsięwzięciami budowlanymi w zakresie instalacji elektrycznych, w ramach już pozyskanych robót i w ramach bieżącego zarządzania nimi prowadzonego przez członków zarządu Spółki oraz bieżącego doradztwa członkom zarządu w zakresie robót elektrycznych.

Ocena prawna stanu faktycznego

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.)-zwanej dalej ustawą, przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, eksport i import towarów lub usług -art. 2 ust. 2 ww. ustawy, a także czynności zrównane ze sprzedażą wyszczególnione w art. 2 ust. 3 ww. ustawy.

Usługami w rozumieniu art. 4 pkt 2a ustawy są usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Ustawodawca w ustawie nie wskazał, iż opodatkowanie podatkiem od towarów i usług zostało uzależnione od formy, w jakiej usługa jest świadczona.

Co do zasady opodatkowaniu bowiem podlega wykonywanie czynności, enumeratywnie wymienionych w art. 2 ustawy.

Wykonanie usługi w formie zlecenia ma jedynie znaczenie w przypadku zwolnienia przedmiotowego z podatku od towarów i usług, które zostało zawarte w przepisach art.7 ust.1 pkt 6 ustawy, zgodnie z którymi zwalnia się z podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego przychody, o których mowa w art.12 ust.1-6 i art.13 pkt.2-8 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz.176 ze zm.)

W myśl przepisu art. 47 ustawy minister właściwy do spraw finansów publicznych do dnia 31 grudnia 2005r. może, w drodze rozporządzenia, wprowadzić inne niż określone w art. 7 ust. 1 zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a także określić szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień.

I tak na podstawie delegacji zawartej w art. 47 ustawy, zgodnie z przepisam § 67 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) zwalnia się od podatku od towarów i usług czynności, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Natomiast art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2000r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004r. nadanym nowelizacją ustawy z dnia 12 listopada 2003r. (Dz. U. Nr 202, poz. 1956), za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt. 7.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż zleceniobiorca będzie wykonywać osobiście :

ad.1) usługi doradztwa dla zarządu Spółki w zakresie robót elektrycznych na podstawie umowy zawartej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przychody z tego tytułu - co wynika z postanowień art.13 pkt 8 ustawy z dnia 26.07.1991r. zaliczają się do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (nawet w przypadku wykonywania ich osobiście), określonych w art.14 ustawy z dnia 26.07.1991r.

Z tego względu świadczenie usług "doradztwa dla zarządu Spółki w zakresie robót elektrycznych" przez zleceniobiorcę nie jest zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie przepisów art.7 ust.1 pkt 6 ustawy, ani też na podstawie § 67 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia i podlega opodatkowaniu wg stawki podstawowej 22%. Podkreślić też należy, iż podatnicy świadczący usługi w zakresie doradztwa i rzeczoznawstwa nie są zwolnieni podmiotowo z podatku od towarów i usług w związku z przepisami art.14 ust.10 pkt 2 ustawy.

ad.2) "nadzór i kierowanie przedsięwzięciami budowlanymi w zakresie instalacji elektrycznych" na podstawie umowy zawartej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przychody z tego tytułu zalicza się do przychodów wymienionych w art.13 pkt 9 ustawy z dnia 26.07.1991r. także wówczas, gdy umowa o ich świadczenie zostanie zawarta w ramach prowadzonej przez zleceniobiorcę pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wymieniony w tym przepisie katalog umów nie stanowiący katalogu zamkniętego uprawnia do wnioskowania, że chodzi tu nie tylko o klasyczne umowy menedżerskie czy zarządcze, charakteryzujące się przeniesieniem na menadżerów obowiązków prowadzenia przedsiębiorstwa, z przyznaniem mu samodzielności w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem, ale również o umowy o podobnym charakterze, a zatem także umowy o ograniczonym zakresie czynności prawnych i faktycznych w zakresie zarządzania zarówno całym przedsiębiorstwem jak i jego częścią a nawet pojedynczym przedsięwzięciem gospodarczym, nie wyłączając przedsięwzięć o charakterze inwestycyjnym.

Z uwagi, że w świetle przepisów art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dnia 1 stycznia 2004r. "nadzór i kierowanie przedsięwzięciami budowlanymi w zakresie instalacji elektrycznych" przez zleceniobiorcę na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej nie jest uznawany za pozarolniczą działalność gospodarczą, lecz za działalność wykonywaną osobiście, to zgodnie z przepisami § 67 ust. 1 pkt 15 ww. rozporządzenia powyższa usługa podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.