Temat interpretacji
Podobnie jak i VI Dyrektywa Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych tak i ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ) nie zna pojęcia "eksportu usług". Zasady opodatkowania usług pomiędzy podmiotami mającymi siedzibę w różnych państwach określają szczegółowe regulacje dotyczące miejsca powstania obowiązku podatkowego (art. 27 oraz art. 28 ww.ustawy o VAT).
Zgodnie z art. 27 ustawy o VAT zasadą jest, że miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności -miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności, w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania.
Przyjęto jako regułę ogólną, fakt że usługi są opodatkowane w pierwszym rzędzie w kraju, w którym świadczący usługę ma siedzibę. Od powyższej reguły ogólnej, ustanowiono szereg wyjątków, określających inne miejsca opodatkowania usług z uwagi na ich charakter. I tak m.in. w przypadku świadczenia usług:
- sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw,
- reklamy,
- prawniczych, rachunkowo - księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, przetwarzania danych i dostarczania informacji: architektonicznych i inżynierskich, tłumaczeń,
- bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki,
- dostarczania personelu,
- wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu,
- telekomunikacyjnych,
- nadawczych radiowych i telewizyjnych,
- elektronicznych,
- polegających na zobowiązaniu się do powstrzymywania się od dokonania czynności lub posługiwania się prawem, o których mowa w pkt 1-9 i 11,
- agentów, pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług, o których mowa w pkt 1-10.
Miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Wyjątek powyższy ma jedynie zastosowanie w przypadku, gdy ww. usługi są świadczone na rzecz:
- osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub,
- podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę.
Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż umowa o wykonanie na terytorium USA usług informatycznych, została zawarta pomiędzy dwoma podmiotami mającymi siedzibę w Polsce. Z przedmiotowej umowy z dnia 9 kwietnia 2004 r. wynika, iż kwestie wynagrodzenia oraz wystawienia faktury za wykonywane w USA usługi, odbywają się pomiędzy stronami umowy tj podmiotami mającymi siedzibę w Polsce, rzeczywistym bowiem odbiorcą usługi jest podmiot polski.
Wobec powyższego należy zastosować zasadę ogólną art. 27 ustawy o VAT tj. stawkę podatkową obowiązującą dla usług informatycznych w miejscu gdzie świadczący usługę posiada siedzibę.