Temat interpretacji

Czy sprzedaż działek nr i dokonywana w ramach licytacji komorniczej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, natomiast sprzedaż działki nr będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2013 r. (data wpływu 30 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości w postępowaniu egzekucyjnym - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowaniu sprzedaży nieruchomości w postępowaniu egzekucyjnym.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 20 kwietnia 2007 r. dłużnik nabył w formie aktu notarialnego niezabudowaną działkę nr o pow. 2.9274 ha, stanowiącą gospodarstwo rolne. Czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z zaistniałego stanu faktycznego wynika, że zawierając w dniu 22 lutego 2007 r. warunkową umowę sprzedaży oświadczył, że nie prowadzi gospodarstwa rolnego oraz nie jest właścicielem żadnych nieruchomości rolnych.

W dniu 30 lipca 2008 r. dokonał podziału nabytej działki nr na działki nr .

W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy nieruchomość położona jest na terenie oznaczonym jako:

• działki nr , , , , , , , , , , , , : 21 MN - projektowane budownictwo jednorodzinne i 5 MN - budownictwo jednorodzinne projektowane. Dopuszcza się możliwość zabudowy mieszkalno-usługowej,

• działki nr , , - w części 21 MN projektowane budownictwo jednorodzinne oraz 5 MN-budownictwo jednorodzinne projektowane. Dopuszcza się możliwość zabudowy mieszkalno-usługowej (usługi nieuciążliwe) oraz w części grunt rolny,

• działka nr - grunt rolny.

Dłużnik jest podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 22 czerwca 2009 r. i prowadzi między innymi działalności zakresie wg PKD: L6810Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Jeśli chodzi o nieruchomość, będącą przedmiotem niniejszego wniosku, dłużnik za pośrednictwem biura pośrednictwa nieruchomości od lutego 2010 r. zamieszczał oferty sprzedaży działek, w których ogłaszał, że są one położone ok. 700 m od jeziora, przy drodze asfaltowej prowadzącej do wsi. Działki nie są ogrodzone, a media znajdują się obok działek. W sąsiedztwie znajdują się inne zabudowania. Wraz z działkami nabywa się udział 1/14 w drodze oraz w działce o pow. 3.392 m&², która służyć będzie wszystkim właścicielom, jako teren rekreacyjny. Woda i prąd znajdują się przy działkach.

Dłużnik poza przedmiotową nieruchomością w okresie od czerwca 2007 r. do 2011 r. dokonywał również zakupu i sprzedaży innych nieruchomości. W okresie od lutego 2007 do końca 2011 r. dokonał następujących transakcji:

• wrzesień 2007 r. - zakup działek niezabudowanych za kwotę zł,

• maj 2008 r. - sprzedaż nieruchomości rolnej niezabudowanej za kwotę zł,

• maj 2008 r. - sprzedaż nieruchomości niezabudowanej rolnej oraz gruntu niezabudowanego za kwotę zł,

• lipiec 2008 r. - sprzedaż niezabudowanych działek za kwotę zł,

• lipiec 2008 r. - sprzedaż niezabudowanych działek za kwotę zł,

• lipiec 2008 - sprzedaż niezabudowanych działek za kwotę zł,

• 2008 r. - zakup nieruchomości niezabudowanej rolnej za kwotę zł,

• maj 2008 r. - zakup działek za kwotę zł,

• lutu 2009 r. - sprzedaż nieruchomości zabudowanej za kwotę zł,

• zakup prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego budynkiem użytkowym (restauracją) za kwotę zł,

• 2010 - sprzedaż działek niezabudowanych za kwotę zł,

• 2010 r .- nieruchomości niezabudowanej za kwotę zł,

• 2011 r. - zakup nieruchomości rolnej zabudowanej i działki niezabudowanej za kwotę zł,

• 2011 r. - sprzedaż nieruchomości zabudowanej za kwotę zł,

• 2011 r. - sprzedaż nieruchomości niezabudowanej za kwotę zł.

Obecnie nieruchomość, o której mowa w pytaniu (działki ) jest przedmiotem licytacji komorniczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż działek nr i dokonywana w ramach licytacji komorniczej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, natomiast sprzedaż działki nr będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. - Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. Nr 43, poz. 296, z późn. zm.) są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika.

W myśl przepisów § 23 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie maja zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360, z późn. zm.), komornicy wystawiają wówczas (dla takich sprzedaży) fakturę VAT jako płatnicy, o ile na dłużniku ciążył obowiązek podatkowy w związku ze sprzedażą takich towarów.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika. Formuła ta powoduje, że, po pierwsze, komornicy sądowi w ramach czynności określonych w tym przepisie nie są podatnikami VAT. Oznacza to, że podatnikami są dłużnicy, których towary podlegają sprzedaży.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - mocą ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

W świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, gdyż związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż działek była sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia z dnia 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.

Z tezy powyższego orzeczenia wynika m.in., że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Trybunał zwrócił uwagę, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Trybunał orzekł ponadto, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.

Zatem jak wynika z powyższego, kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. W konsekwencji powyższego, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W przypadku, gdy brak jest przesłanek świadczących o aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia gruntu, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem - zbycie działki budowlanej nie stanowi działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z zaistniałego stanu faktycznego wynika, że na dzień zakupu przedmiotowej działki, teren ten - zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego - przeznaczony był pod budownictwo jednorodzinne, jak również istniała możliwość zabudowy mieszkalno-usługowej.

Ponadto, w dniu 30 lipca 2008 r. dokonano podziału nabytej działki nr na działki nr , natomiast co najmniej od lutego 2010 r. działki te były oferowane do sprzedaży przez biuro pośrednictwa nieruchomościami. Z powyższego wynika, że dłużnik podjął aktywne działania angażujące środki podobne do wykorzystywanych przez handlowców w celu sprzedaży wydzielonych wcześniej działek, a zatem ich dostawę należy potraktować, jako wykonywaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym w dalszej kolejności należy ustalić, czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości dokonywana w ramach licytacji komorniczej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Jak wynika zaś z treści art. 2 pkt 33 ustawy, przez tereny budowlane należy rozumieć grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Co istotne, w dniu 14 czerwca 2013 r. Minister Finansów wydał interpretację ogólną nr PT10/033/12/207/WLI/13/RD 58639 w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy terenów niezabudowanych w przypadku braku planu zagospodarowania przestrzennego oraz decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu (Dz. Urz. MF. 2013. 14). Z interpretacji tej wynika, że od dnia 1 kwietnia 2013 r. w związku z wprowadzeniem do ustawy definicji terenu budowlanego dla potrzeb prawidłowej klasyfikacji gruntów celem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, w sytuacji gdy brak jest planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, nie należy już kierować się danymi zawartymi w ewidencji gruntów i budynków, które były, zgodnie z wykładnią zaprezentowaną w wyroku z dnia 17 stycznia 2011 r., istotne w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 marca 2013 r. W konsekwencji, dostawa terenu niezabudowanego, nieobjętego planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Ponownie wskazał Pan, że z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy nieruchomość położona jest na terenie oznaczonym jako:

• działki nr : 21 MN - projektowane budownictwo jednorodzinne i 5 MN - budownictwo jednorodzinne projektowane. Dopuszcza się możliwość zabudowy mieszkalno-usługowej,
• działki nr - w części 21 MN projektowane budownictwo jednorodzinne oraz 5 MN-budownictwo jednorodzinne projektowane. Dopuszcza się możliwość zabudowy mieszkalno-usługowej (usługi nieuciążliwe) oraz w części grunt rolny,
• działki nr - grunt rolny.

Mając na uwadze przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy oraz ww. interpretację ogólną Ministra Finansów należy stwierdzić, że dokonywana w ramach licytacji komorniczej sprzedaż:

• działek niezabudowanych nr ewid. i - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki podatku w wysokości 23%,
• działki nr ewid. będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl regulacji zawartej w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2005 r. nr 229, poz. 1954, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ().

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże w myśl art. 146a pkt 1 tej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., nadanym art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r. poz. 1608), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług.

Według art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane - na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 20 kwietnia 2007 r. dłużnik nabył niezabudowaną nieruchomość nr stanowiącą gospodarstwo rolne. Czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W dniu 30 lipca 2008 r. dokonał jej podziału na działki nr . W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy działki nr i przeznaczone są pod zabudowę, a działka nr widnieje jako grunt rolny. Dłużnik jest podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 22 czerwca 2009 r. i prowadzi między innymi działalności w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. Za pośrednictwem biura pośrednictwa nieruchomości od lutego 2010 r. dłużnik zamieszczał oferty sprzedaży ww. działek, w których podawał, że są one położone ok. 700 m od jeziora, przy drodze asfaltowej prowadzącej do wsi, nie są ogrodzone, a media znajdują się obok działek. W sąsiedztwie znajdują się inne zabudowania. Wraz z działkami nabywa się udział 1/14 w drodze oraz w działce o pow. 3.392 m&², która służyć będzie wszystkim właścicielom, jako teren rekreacyjny. Woda i prąd znajdują się przy działkach. Poza tą nieruchomością w okresie od czerwca 2007 r. do 2011 r. dokonywał również zakupu i sprzedaży innych nieruchomości. Obecnie działki nr . są przedmiotem licytacji komorniczej.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że skoro dłużnik, jako podatnik podatku od towarów, zajmuje się profesjonalnie obrotem nieruchomościami (kupnem i sprzedażą, ), to planowana dostawa działek nr i , w drodze postepowania egzekucyjnego, przeznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę, podlegać będzie jak słusznie wskazano we wniosku - opodatkowaniu 23% stawką podatku, natomiast dostawa działki nr stanowiącej grunt rolny korzystać będzie - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy - ze zwolnienia od podatku, o ile na dzień sprzedaży - tak jak na dzień złożenia wniosku - nie będzie stanowiła terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 4 MB

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy