Temat interpretacji

Stan faktyczny

Spółka cywilna w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza otworzyć sklep internetowy zajmujący się sprzedażą żywności pochodzącej z upraw ekologicznych.

W oparciu o dostępne towary zostanie stworzona lista artykułów dostępnych dla klienta na podstawie, której dokona on jego wyboru i ilości.

Wartość zakupów zostanie obliczona z zachowaniem stawek VAT zapłaconych przy ich nabyciu przez Spółkę. Wszystkie sprzedawane artykuły zostaną zestawione w paczkę. Na paragonie lub fakturze wyszczególnione zostaną poszczególne części składowe zamówienia oraz koszty transportu.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do postanowień art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm/ opodatkowaniu podlega sprzedaż i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 powyżej cyt. ustawy podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem, z zastrzeżeniem art. 16 i 17, jest kwota należna z tytułu sprzedaży towarów, pomniejszona o kwotę należnego podatku. W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, o których mowa w art. 6 ust. 8, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Jeżeli należność określona jest w naturze, podstawą opodatkowania jest wartość świadczenia obliczona na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku w dniu wykonania świadczenia, zmniejszonych o podatek. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Cytowany przepis wyraźnie określa co stanowi tzw. kwotę należną z tytułu sprzedaży towarów. Kwotą tą jest całość świadczenia należnego nabywcy.

W świetle obowiązujących przepisów usługi transportowe można traktować w dwojaki sposób:

• odrębnego opodatkowania usług transportowych, jeżeli usługi te są świadczone samodzielnie, bez łączności z innymi czynnościami,
• włączenia tych usług w cenę należności za inne czynności i opodatkowania ich zgodnie z tymi czynnościami, jeżeli okaże się, że transport jest tylko jednym z elementów pomocniczych innej - podstawowej działalności np. sprzedaży towarów.

W sytuacji, w której usługi transportowe są odrębnie zamawiane oraz wykonywane tylko i wyłącznie jako jedna czynność, to z zasady podlegać one muszą opodatkowaniu stawką VAT w wysokości podstawowej, tj. 22%. I to niezależnie na czyją rzecz te usługi transportowe są świadczone. Ważne w tym przypadku jest tylko to, iż zaliczenie wykonywanych czynności do odpowiedniej kategorii usług zależy od końcowego efektu działalności. W przypadku gdy końcowym efektem działalności jest transport wykonywany przez dany podmiot, to jest on klasyfikowany odrębnie jako działalność transportowa. Gdy firma świadczy tylko i wyłącznie usługi transportowe to z pewnością w takim przypadku nie można mówić o pakiecie różnych czynności, wśród których usługi transportowe są tylko jedną z nich.

Gdyby jednak końcowym efektem działalności była np. sprzedaż towarów, to ich transport byłby tylko i wyłącznie działalnością pomocniczą w stosunku do działalności podstawowej, jaką byłaby w tym przypadku sprzedaż towarów, a działalność pomocnicza nie jest z zasady odrębnie klasyfikowana i nie może być w konsekwencji inaczej /odrębnie/ opodatkowana.

Jeżeli z umowy ani z zarządzeń określających cenę nie wynika kogo obciążają koszty związane ze sprzedażą towaru to sprzedawca ponosi szereg kosztów związanych z jego sprzedażą, w szczególności koszty zmierzenia lub zważenia, opakowania, ubezpieczenia na czas przewozu i koszty przesłania towaru, a koszty odebrania ponosi kupujący.

Wynika z tego, że całość świadczenia należnego od nabywcy obejmuje wówczas także koszty przesłania towaru, czyli w cenę towaru wchodzą koszty jego transportu.

Realizacja transportu sprzedawanego towaru jest w takim przypadku niezbędnym elementem świadczenia sprzedawcy w ramach umowy sprzedaży i brak jest prawnych podstaw do jego wyodrębnienia z tegoż świadczenia, niezależnie od tego czy transport ten wykonywany jest środkami własnymi sprzedawcy, czy też poprzez zlecenie tej czynności wyspecjalizowanemu przewoźnikowi.

Sprzedawca towarów dostarczając je nabywcy nie realizuje wówczas usług transportowych, zlecając ich wykonanie innemu podmiotowi. Świadczenie sprzedawcy zobowiązującego się dostarczyć towar kupującemu do wskazanego przez niego miejsca obejmuje także koszty transportu, co oznacza, że podstawa opodatkowania VAT takiej sprzedaży obejmuje również koszty przewozu, niezależnie od podmiotu realizującego ten przewóz, a całość świadczenia powinna być opodatkowana według stawki właściwej dla sprzedaży towaru.

Brak w takiej sytuacji jakichkolwiek podstaw do traktowania usług przewozu realizowanej przez wyspecjalizowanego przewoźnika na rzecz sprzedawcy jako usługi transportowej sprzedawcy wykonywanej na rzecz odbiorcy towaru. W takiej sytuacji bezpodstawne jest wyodrębnienie ze świadczenia sprzedaży towarów opłaconej przez sprzedawcę usługi przewozowej i opodatkowania kosztów tej usługi w sposób odrębny od sprzedaży towarów.

Zatem usługi transportowe wykonywane jako jeden z elementów innych usług lub służące sprzedaży towarów, nie są odrębnie klasyfikowane i konsekwentnie nie powinny być odrębnie opodatkowane. Z podstawy opodatkowania całościowej usługi świadczonej przez jeden podmiot, lub sprzedaż towarów, nie można wyłączyć jej poszczególnych elementów i opodatkować według odrębnych stawek VAT.