Temat interpretacji

Stan faktyczny:

Pytający w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi rehabilitacyjne. Świadczenie powyższych usług wymaga odpowiednich kwalifikacji i uprawnień w zakresie rehabilitacji medycznej. Podatnik ukończył studia wyższe i uzyskał tytuł magistra rehabilitacji. Usługi rehabilitacyjne wykonuje na podstawie skierowań od lekarza podstawowej opieki zdrowotnej, neurologa lub innego specjalisty na terenie placówek ochrony zdrowia. Zabiegi rehabilitacyjne objęte są wykazem procedur Ministra Zdrowia i refundowane przez Narodowy Fundusz Zdrowia na podstawie kuponów Rejestru Usług Medycznych.Zgodnie z opinią Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi usługi te mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 85.14.13-00.00 "Usługi fizykoterapeutów i innych osób zajmujących się usługami paramedycznymi".

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), zwalnia się od podatku od towarów i usług świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 2. W poz. 20 tego załącznika wymieniono pod symbolem PKWiU ex 85 "Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług paramedycznych oraz mierzenia ciśnienia tętniczego poza placówkami ochrony zdrowia".

Według obowiązującej do dnia 31 marca 1995r. Klasyfikacji Usług, usługi paramedyczne - w tym również rehabilitacyjne sklasyfikowane były w dwóch podbranżach:

• 85101x "Usługi w zakresie opieki zdrowotnej" - wówczas korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług,
• 89901 "Inne usługi osobno nie wymienione" - wówczas podlegały opodatkowaniu według 22%.

Opodatkowanie względnie zastosowanie zwolnienia w podatku od towarów i usług dla usług paramedycznych w tym również rehabilitacyjnych uzależnione było od zaklasyfikowania tej usługi do odpowiedniej podbranży KU.O opodatkowaniu względnie zastosowaniu zwolnienia od podatku od towarów i usług dla usług rehabilitacyjnych decyduje zatem status osoby świadczącej usługę.

W odpowiedzi z dnia 5 listopada 2003r. na zapytanie poselskie Ministerstwo Finansów wyjaśniło iż: "Usługi rehabilitacyjne, świadczone przez osoby posiadające uprawnienia medyczne, są zwolnione od podatku od towarów i usług. Natomiast świadczone przez osoby nieposiadające uprawnień medycznych - są opodatkowane podstawową stawką VAT. Powyższe wynika z następującego stanu prawnego:

Usługi paramedyczne (w tym również rehabilitacyjne świadczone przez fizykoterapeutów) klasyfikowane były według klasyfikacji Usług (stosowanej po dniu 5 lipca 1993r dla potrzeb poboru VAT) do podbranży 85101 "Usługi w zakresie opieki zdrowotnej" - jeśli wykonywane były przez osoby posiadające uprawnienia medyczne lub do podbranży 89901 "Inne usługi osobno nie wymienione" - jeśli wykonywane były przez osoby nie posiadające uprawnień medycznych.

Usługi w zakresie ochrony zdrowia są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 i załącznika nr 2 do ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 11, poz.50 ze zm) - (w okresie od 5 lipca 1993r. do 31 marca 1995r. poz. 10 załącznika nr 2, w okresie od 1 kwietnia 1995 do 31 grudnia 2002r. poz. 24 zał. nr 2).

Zmiana brzmienia przedmiotowego załącznika nr 2, zawierającego wykaz usług zwolnionych od podatku, wynikająca z obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 31 marca 1995r. w sprawie ogłoszenia załączników do ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, z uwzględnieniem nomenklatury wynikającej z Klasyfikacji Wyrobów i Usług - w zakresie usług (Dz. U. Nr 44, poz. 231) nie wprowadziła zmian w zakresie zwolnień. Wynika to z art. 54 ust. 4 ustawy oraz ust. 2 tego obwieszczenia, który stanowi że zmiana nomenklatury nie powodowała zmian wysokości opodatkowania podatkiem od towarów i usług po 31 marca 1995r. A zatem na dzień 31 grudnia 2002r. usługi paramedyczne świadczone przez osoby nieposiadające uprawnień medycznych opodatkowane były podstawową stawką VAT, a świadczone przez osoby z uprawnieniami medycznymi - były zwolnione od tego podatku. Wprowadzenie dla potrzeb poboru podatku od towarów i usług od 2003r Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług również nie spowodowało zmian w zakresie opodatkowania usług paramedycznych, co wynika z przepisu art. 6 wprowadzającej nowe załączniki ustawy z dnia 4 grudnia 2002r. zmieniającej ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, ustawę o oznaczaniu wyrobów znakami skarbowymi akcyzy oraz ustawę Kodeks karny skarbowy (Dz. U. Nr 213, poz.1803). Zgodnie z tym przepisem, w sytuacji gdy po dniu wejścia w życie w/w ustawy zmiany wprowadzone do ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) dotyczące nowych oznaczeń klasyfikacyjnych towarów, usług oraz obiektów budowlanych (PKWiU, PKOB) prowadziłyby do zmiany dotychczas stosowanych stawek podatku od towarów i usług lub podatku akcyzowego albo prowadziłyby do zwolnienia od podatku lub opodatkowania, podatnik stosuje stawki lub zwolnienie określone w ustawie o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2002r..Jak wynika z powyższego, usługi paramedyczne w dalszym ciągu opodatkowane są stawką podstawową VAT - jeśli wykonywane są przez osoby nieposiadające uprawnień medycznych, lub objęte są zwolnieniem od VAT - jeśli wykonywane są przez osoby z uprawnieniami medycznymi - niezależnie od tego, czy wykonywane są w placówkach ochrony zdrowia, czy poza tymi placówkami".

Klasyfikowanie świadczonych usług do grupowań statystycznych nie leży we właściwości rzeczowej organów podatkowych. Podatnik sam klasyfikuje usługi bądź produkty według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania, można zwrócić się do urzędu statystycznego, od 01.01.2003r. właściwym dla całego kraju jest Ośrodek Interpretacji Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi.

W świetle powyższego, jeżeli wykonywane przez Zapytującego usługi rehabilitacyjne zaliczone są do grupowania KU 85101 jako usługi świadczone w zakresie ochrony zdrowia to korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.