Temat interpretacji
W odpowiedzi na pismo z dnia 08.12.2003 r. dotyczące interpretacji przepisów prawa w zakresie prowadzenia ewidencji kwot obrotu ze sprzedaży dokonywanej na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej przy zastosowaniu kas rejestrujących, tut. organ podatkowy działając na podstawie przepisu art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) stwierdza co następuje:
W złożonym piśmie wnioskodawca zwrócił się do tut. organu podatkowego z zapytaniem o dane jakie powinny znajdować się na paragonach drukowanych przez kasy fiskalne zainstalowane w taksówkach, w przypadku stosowania cen umownych i negocjowanych. Ponadto wnioskodawca wyraził pogląd, iż podawanie adresu zamieszkania różnym osobom może narazić usługodawcę oraz jego rodzinę na potencjalne niebezpieczeństwo. Przepis art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) nakłada na podatników sprzedający towary i świadczący usługi na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność w formie indywidualnych gospodarstw rolnych obowiązek prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Podatnicy prowadzący ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących w tym również podatnicy korzystający z podmiotowego zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z przepisem § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948) obowiązani są m.in. do dokonywania rejestracji każdej sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej i dokonywania wydruku z każdej sprzedaży paragonu fiskalnego oraz do wydawania oryginału wydrukowanego dokumentu nabywcy. W myśl przepisu § 4 ust. 5 cytowanego rozporządzenia paragon fiskalny drukowany przez kasę przeznaczoną do prowadzenia ewidencji obrotu przy świadczeniu usług przewozu osób i ładunków taksówkami powinien zawierać co najmniej:
- imię i nazwisko lub nazwę podatnika oraz adres zamieszkania lub siedziby podatnika,
- dane identyfikujące taksówkę w tym: numer rejestracyjny oraz numer boczny,
- datę wykonania oraz czas wykonywania usługi, z podaniem w godzinach i minutach rozpoczęcia i zakończenia kursu,
- odległość przejechaną w czasie kursu,
- jednostkowe opłaty taryfowe wykorzystywane do wyceny kursu łącznie z opłatą za impuls,
- ilość impulsów i wartość usługi odnoszącą się do poszczególnych taryf,
- wartość poszczególnych innych opłat taryfowych,
- numer identyfikacji podatkowej podatnika (NIP),
- numer kolejny wydruku,
- w przypadku podatników rozliczających się z podatku od towarów i usług wartość sprzedaży i kwot podatku należnego według poszczególnych stawek podatku,
- łączną kwotę podatku,
- wartość sprzedaży zwolnionej z podatku,
- łączną kwotę należności,
- kolejny numer paragonu fiskalnego,
- logo fiskalne, zgodnie z załącznikiem nr 2 do wyżej cytowanego rozporządzenia, oraz numer unikatowy pamięci fiskalnej kasy.
Podatnicy świadczący usługi przewozu osób i ładunków taksówkami, a wykonujący te czynności również w zakresie, w jakim odrębne przepisy dopuszczają rozliczanie usług nie według wskazań taksometru, zgodnie z przepisem § 5 ust. 2 rozporządzenia obowiązani są do stosowania kas wyposażonych również w funkcję, związaną ze stosowaniem cen umownych indywidualnie negocjowanych. Podatnicy ci obowiązani są do wydawania paragonów fiskalnych, które oprócz danych wymienionych jak wyżej winny zawierać również:
- uzgodnioną do zapłaty cenę, a w przypadku podatników podatku od towarów i usług również kwotę podatku, polegających ewidencji w pamięci fiskalnej kasy,
- imię i nazwisko lub nazwę bądź nazwę skróconą nabywcy usługi oraz jego adres,
- miejsce rozpoczęcia i zakończenia kursu. W przypadku gdy kurs zakończył się w miejscu, w którym nastąpiło jego rozpoczęcie podatnik obowiązany jest podać nazwy głównych miejscowości objętych trasą kursu.
Dane te mogą być na oryginale i kopii paragonu wpisane ręcznie w odpowiednich miejscach oznaczonych na tym paragonie. Fakt wręczenia paragonu nabywcy usługi, co do której zastosowane zostały ceny umowne indywidualnie negocjowane winien być przez nabywcę potwierdzony na kopii paragonu jego czytelnym podpisem.
Podkreślenia wymaga fakt, iż przepisy dotyczące kas rejestrujących nie nakładają na użytkowników kas obowiązku konfrontowania danych dotyczących nabywcy usługi z dokumentami stwierdzającymi ich tożsamość.
Warunkiem zastosowania przy sprzedaży usługi cen umownych indywidualnie negocjowanych tj. preferencyjnych dla nabywcy jest m.in. naniesienie na paragon danych usługobiorcy. Odmowa udostępnienia danych, dla wystawienia zgodnie z przepisami paragonu dokumentującego sprzedaż usługi jak również odmowa potwierdzenia przez nabywcę zawartych tam informacji spowoduje konieczność rozliczenia usługi według wskazań taksometru.
Jak z powyższego wynika wypełnienie tego warunku tj. udostępnienie danych identyfikujących usługobiorcę niewątpliwie leży w interesie samego nabywcy. Wskazać należy, iż to nabywca własnoręcznym czytelnym podpisem złożonym na kopii paragonu potwierdzi prawdziwość zawartych tam danych.
Jednocześnie nadmienia się, iż obowiązujące przepisy dotyczące kryteriów technicznych oraz warunków stosowania kas rejestrujących nie przewidują możliwości odstąpienia od drukowania na paragonie danych dotyczących sprzedawcy usługi tj. jego imienia nazwiska lub nazwy oraz adresu zamieszkania lub siedziby podatnika.