Temat interpretacji
Stan faktyczny
Podatnik działa na terenie RP jako agent podmiotu zagranicznego. Podatnik świadczy na jego rzecz usługi
pośrednictwa w sprzedaży biletów na przewóz na trasie Polska-Szwecja-Dania, w cenie których ujęte są:
- wykupienie pobytu w hotelu w Danii
- wynajem domku letniskowego w Danii lub Szwecji
- rezerwacja przewodników po Kopenhadze i pilotów wycieczek
Zgodnie z załączoną przez Podatnika opinią Urzędu Statystycznego w Łodzi świadczona przez niego usługa pośrednictwa mieści się w grupowaniu PKWiU 63.30.12-00.00 "Usługi pośrednictwa w sprzedaży biletów, miejsc zakwaterowania i wycieczek z kompleksowym programem imprez" (PKD 63.30.B "Działalność agencji podróży").
Ocena prawna stanu faktycznego
Ze stanu faktycznego sprawy wynika, iż Podatnik jako agent świadczy na rzecz podmiotu zagranicznego usługi pośrednictwa w sprzedaży biletów na usługę kompleksową polegającą na zorganizowaniu klientom podróży promem do Szwecji/Danii wraz z pobytem w hotelu, wynajmem domku letniskowego, zapewnieniem przewodnika oraz pilota wycieczki.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 11, poz. 50 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium RP. Podstawowa stawka podatku wynosi 22% - art. 18 ust. 1 ustawy. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może w drodze rozporządzenia obniżyć stawki podatku do wysokości 0% lub 7% dla niektórych towarów i usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek - art. 50 ust. 1 ustawy. Na mocy ww. delegacji ustawowej Minister Finansów wydał w dniu 22 marca 2002 r. rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) zwane dalej rozporządzeniem.Przepis § 66 pkt 3 rozporządzenia stanowi o opodatkowaniu obniżoną do wysokości 7% stawką podatku usług świadczonych na podstawie umów agencyjnych, zlecenia i pośrednictwa lub innych umów o podobnym charakterze związanych ze świadczeniem usług w zakresie turystyki oraz sprzedażą biletów dotyczących przewozu osób kolejami, taborem samochodowym, wodnym i lotniczym oraz środkami komunikacji miejskiej. Zgodnie z załączoną do zapytania opinią Urzędu Statystycznego w Łodzi wykonywane przez Spółkę usługi zaklasyfikować należy do symbolu PKWiU 63.30.12-00.00 usługi pośrednictwa w sprzedaży biletów, miejsc zakwaterowania i wycieczek z kompleksowym programem imprez.
Mając zatem na uwadze, iż Spółka przedstawiła klasyfikację świadczonych przez siebie usług, należy zauważyć.Ustawa o podatku od towarów i usług odwołała się do nomenklatury wynikającej z klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej - posługując się symbolami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Usługa świadczona przez DFDS SEAWAYS sklasyfikowana przez organ statystyczny do grupowania PKWiU 63.30.12-00.00 powiązana jest, zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, z usługą "Organizowania i obsługi ruchu turystycznego" - KU 88201. Ministerstwo Finansów w piśmie nr PP1-7204/93/95/KSz z dnia 31.08.1995 r. wyjaśniło natomiast, iż do usług mieszczących się w podbranży KU 88201 "Organizowanie i obsługa ruchu turystycznego" ma zastosowanie obniżona do wysokości 7% stawka podatku od towarów i usług.Bez merytorycznego znaczenia dla zakresu (stawki) opodatkowania podatkiem VAT pozostała natomiast nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzona ustawą z dnia 4 grudnia 2002 r. (zmieniającą ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, ustawę o oznaczaniu wyrobów znakami skarbowymi oraz ustawę Kodeks karny skarbowy /Dz. U. Nr 213 poz. 1803/) w zw. z nowym brzmieniem nomenklatur klasyfikacji statystycznych - art. 6 ww. nowelizacji.
Reasumując, świadczenie przez Zapytującą Spółkę opisanej usługi pośrednictwa o symbolu PKWiU 63.30.12-00.00 jest opodatkowane stawką podatku w wysokości 7%.
Odnosząc się do zapytania Podatnika czy podatek VAT powinien być naliczany od kwoty prowizji otrzymywanej przez agenta, czy od ceny biletu należy zauważyć. Przepis art. 16 ust. 1 pkt 2 ustawy stanowi, iż podstawę opodatkowania czynności maklerskich, czynności wynikających z zarządzania funduszami powierniczymi, czynności wynikających z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa, umowy komisu lub innych usług o podobnym charakterze stanowi dla prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami powierniczymi, agenta, zleceniobiorcy, komisanta lub innej osoby świadczącej usługi podobnym charakterze - kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usługi, zmniejszona o kwotę podatku, z zastrzeżeniem ust. 1a.Z kolei przywołany ust. 1a stanowi, iż w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 1 pkt 2 są świadczone na rzecz podmiotów mających miejsce zamieszkania lub siedzibę za granicą i dotyczą usług turystyki, a zleceniodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i nie zapłacił podatku od tych usług lub jest zarejestrowanym podatnikiem, ale nie zapłacił należnego podatku - podstawą opodatkowania jest kwota należna od całej wartości usługi turystyki, pomniejszona o kwotę należnego podatku.
Jednocześnie należy zauważyć, iż podatnicy podatku od towarów i usług zobowiązani są do prowadzenia ewidencji, o jakiej mowa w art. 27 ust. 4 ustawy oraz do składania - w myśl jej art. 10 ust. 1 i art. 26 - w urzędzie skarbowym comiesięcznych deklaracji dla podatku od towarów i usług oraz do obliczenia i wpłacenia, bez wzywania przez urząd skarbowy, tego podatku za okresy miesięczne na rachunek właściwego urzędu skarbowego.Na podatniku ciąży zatem wykonanie obowiązku uiszczenia podatku należnego od dokonanych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 2 ustawy.