Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 08.11.2004, sygn. TP/443-190/04, Urząd Skarbowy Poznań-Jeżyce

Temat interpretacji

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy świadczeniu usług decydujące znaczenie dla objęcia ich opodatkowaniem ma miejsce świadczenia tych usług, co związane jest z zasadą terytorialności podatku VAT. I tak zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 27 ust. 1 ww. Ustawy o VAT w przypadku świadczenia usług, miejscem ich świadczenia ( tj. miejscem opodatkowania ) jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Jednakże opodatkowanie usług wykonywanych przez polskich podatników, zarówno w kraju jak i za granicą, nie jest już uzależnione wyłącznie od miejsca faktycznego wykonania usługi, bowiem od 01.05.2004 r. zarówno na wysokość stawki podatku VAT, jak i w niektórych przypadkach na określenie miejsca świadczenia usług ( opodatkowania ) wpływa ustalenie właściwego grupowania dla wykonywanych usług. Powyższe dotyczy usług wymienionych w art. 27 ust. 4 ustawy o VAT wykonywanych na rzecz m.in. podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę , których miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania ( art. 27 ust. 3 pkt. 2 Ustawy o VAT ). Usługi detektywistyczne ( o takich usługach podatnik pisze w swoim pismie z dnia 31.08.2004 r. ) z uwagi na symbol PKWiU, tj. 74.60.11-00.00 nie są jednakże usługami wymienionymi w art. 27 ust. 4 ustawy o VAT , a zatem w przypadku, gdy wykonywane są na rzecz kontrahentów zagranicznych określonych w art. 27 ust. 3 ww. ustawy do opodatkowania tych usług należy stosować ogólną zasadę wyrażoną w art. 27 ust. 1 ustawy o p.t.u.

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, iż zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju ( art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT ).Natomiast w rozumieniu ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o p.t.u. jest importem usług ( art. 2 pkt 9 ustawy o VAT ). Zatem w przypadku importu usług obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju, tym samym podatnik ten zobowiązany jest do wystawienia, przy uwzględnieniu przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. nr 97, poz. 971 ), faktury wewnętrznej oraz rozliczenia wynikającego z niej podatku należnego w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 ( część C2 - Transakcje pozostałe, pkt 9 - Import usług, poz. 32 i 33 ) za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu. Kwota podatku należnego od importu usług , zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy o VAT stanowi kwotę podatku naliczonego. Zasady odliczeń i zwrotu podatku naliczonego po dniu 01.05.2004 r. określają przepisy ustawy o VAT oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy, tj. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. nr 97, poz. 970 z późn. zm. ).I tak zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy w zakresie , w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 199 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w przypadku importu usług, powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy ( art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy o p.t.u. ), a podatnik wykazuje tę kwotę w części D.2- Nabycie towarów i usług oraz podatek naliczony z uwzględnieniem korekt, deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 za ten okres rozliczeniowy . W przypadku natomiast, gdy podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminie , o którym mowa wyżej, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy ( art. 86 ust. 11 ustawy o VAT ).

Zatem w przypadku, gdy podatnik jest usługobiorcą usług świadczonych przez podatnika posiadającego siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju , to nabywca tych usług zobowiązany jest do rozliczenia podatku należnego z tytułu ich nabycia w części C.2 pkt 9 - Import usług poz. 32,33 deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy.