Temat interpretacji
Naczelnik Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy w odpowiedzi na wniosek złożony w dniu 19 sierpnia 2004r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa
(Dz. U. Nr 137, poz.. 926 z późn. zm.) uprzejmie informuje.
Jak wynika z opisu stanu faktycznego sprawy przedstawionego we wniosku, Spółka dnia 13 lipca 2004r. otrzymała od kontrahenta unijnego fakturę dokumentującą wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, którą następnie kontrahent ten skorygował w dniu 23 lipca 2004r. Jednostka korektę faktury rozliczyła zgodnie z art. 20 ust. 6 i art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Ponadto w miesiącu czerwcu 2004r. kontrahent unijny wystawił fakturę na wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, którą Spółka rozliczyła jak wyżej . Powyższa faktura została wykazana w informacji podsumowującej VAT- UE za II kwartał 2004r. W lipcu 2004r. Spółka otrzymała od powyższego kontrahenta fakturę korygującą (korekta dotyczyła ceny). Przedmiotową korektę Spółka rozliczyła zgodnie z art. 20 ust. 6 oraz § 19 ust. 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971). Zdaniem Spółki w związku z otrzymaniem powyższej korekty nie należy korygować deklaracji VAT-UE za II kwartał 2004r. , natomiast należy wykazać powyższą korektę w deklaracji VAT-UE za III kwartał 2004r., sporządzonej na podstawie deklaracji VAT-7 za lipiec, sierpień i wrzesień 2004r.
Zgodnie z art. 20 ust. 5 ww ustawy z dnia 11 marca 2004r. w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6 - 9.
Ponadto w myśl art. 20 ust. 6 ww ustawy z dnia 11 marca 2004r. w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.
Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2 ww ustawy z dnia 11 marca 2004r. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 (między innymi wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów)- w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.
Równocześnie w myśl § 20 ust. 4 pkt 2 ww rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r.(błędnie podany przez Spółkę § 19 ust. 4 pkt 2) nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy, w rozliczeniu za kwartał, w którym fakturę otrzymali - jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje obniżenie podatku naliczonego.
Jednocześnie informuje, że odpowiedź w części pytania dotycząca sposobu korekty informacji podsumowującej VAT-UE oraz prawidłowego okresu , który należy w tym przypadku skorygować zostania udzielona w terminie późniejszym . Wymaga ona konsultacji na szczeblu Departamentu d/s Informatyzacji Ministerstwa Finansów, jako dane zamieszczane w systemie VIES, służącym do wymiany informacji o transakcji pomiędzy kontrahentami z Unii Europejskiej.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić , iż Spółka prawidłowo zastosowała przywołane przepisy dotyczące korygowania nabyć wewnatrzwspólnotowych.
Niniejsza odpowiedź przedstawia stan prawny aktualny na dzień jej udzielenia.