Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w części dotyczącej braku opodatkowania czynności wycofania z działalności gospodarczej (...) działek niezabudowanych i przekazania ich nieodpłatnie Wspólnikom jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w części dotyczącej braku opodatkowania czynności wycofania z działalności gospodarczej (...) działek niezabudowanych i przekazania ich nieodpłatnie Wspólnikom.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 sierpnia 2025 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan X,

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pani Y,

3)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pani Z,

4) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(...) sp. j.

Opis zdarzenia przyszłego

Pan X, Pani Y oraz Pani Z (zwani dalej: „Wspólnikami” lub „Wnioskodawcami” a także każda z nich z osobna zwana dalej: „Wspólnikiem”) są jedynymi wspólnikami w (...) sp. j. (zwaną dalej: „Spółką”).

Wspólnicy są polskimi rezydentami podatkowymi i podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „podatek PIT”).

Wspólnicy posiadają odpowiednio następujące udziały w zyskach Spółki: Pan X – (...)%, Pani Y – (...)% oraz Pani Z – (...)%.

Z uwagi na to, że wszyscy Wspólnicy Spółki są osobami fizycznymi, Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, lecz jest tzw. podmiotem transparentnym podatkowo, a podatnikami podatku dochodowego od dochodów uzyskiwanych za pośrednictwem Spółki są Wspólnicy.

Głównym przedmiotem działalności Spółki zgodnie z wpisem w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego jest sprzedaż detaliczna (...). Ponadto Spółka prowadzi pozostałą działalność w zakresie m.in. (...).

W okresie swojego istnienia Spółka nabyła m.in.:

1) w 2009 r. (...) lokale mieszkalne położone we (...) wraz z (...) miejscami postojowymi w garażu podziemnym przynależącymi do ww. lokali;

2) w 2021 r. (...) lokale mieszkalne położone we (...) wraz z miejscem postojowym w garażu podziemnym przynależącym do jednego z lokali;

3) w 2015 r. (...) lokale mieszkalne położone we (...); (dalej zwane łącznie jako: „Lokale mieszkalne”);

4) (...) działki (budowlane) niezabudowane położone w (...) (gmina (...)) (dalej łącznie zwane: „Działkami”).

Lokale mieszkalne oraz Działki w dalszej części niniejszego wniosku zwane będą łącznie jako „Nieruchomości”.

Obecnie planowane jest wycofanie Nieruchomości z ewidencji środków trwałych i majątku Spółki i ich nieodpłatne przekazanie na potrzeby własne Wspólników, w taki sposób, aby wartość Nieruchomości otrzymanych przez każdego Wspólnika była jak najbardziej zbliżona do wysokości udziału danego Wspólnika w zysku Spółki. Powyższe wynika z faktu, że nie ma praktycznej możliwości, aby wszyscy Wspólnicy otrzymali Nieruchomości o wartości wprost proporcjonalnej do wysokości ich udziału w zysku Spółki, co wynika z przyczyn o charakterze obiektywnym – tj. różnic w wartości rynkowej poszczególnych Nieruchomości oraz nierównych udziałów w zysku Spółki poszczególnych Wspólników, przez co nie jest możliwa taka alokacja Nieruchomości pomiędzy Wspólników, aby łączna wartość Nieruchomości, które otrzyma ze Spółki każdy ze Wspólników była wprost proporcjonalna do udziałów, w jakich Wspólnicy uczestniczą w zysku Spółki.

Wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki nie będzie dokonywane odpłatnie i nie będzie dokonywane tytułem wypłaty zysku w tej Spółce. Ponadto w wyniku tej czynności prawnej wkłady Wspólników w spółce jawnej nie ulegną obniżeniu.

Przeniesienie Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników nastąpi na podstawie uchwały Wspólników w formie aktu notarialnego. Wykonanie uchwały nastąpi przez zawarcie umowy (w formie aktu notarialnego) o nieodpłatne przekazanie Wspólnikom Nieruchomości.

Umowa, o której mowa powyżej, nie będzie umową darowizny, ani umową zniesienia współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm., dalej „Kodeksu cywilnego”). Umowa ta będzie umową nienazwaną, zawierającą oświadczenia:

 -  Spółki o przeniesieniu nieodpłatnie na Wspólników własności Nieruchomości oraz Wspólników o ich przyjęciu,

 -   Wspólników, że przeniesienie na nich Nieruchomości nastąpi na ich własne potrzeby,

 -   Spółki, że nie uzyska ona żadnych korzyści majątkowych z tytułu dokonania czynności przeniesienia własności Nieruchomości na Wspólników,

 -   Spółki, że przekazanie Wspólnikom Nieruchomości nie będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej jako: „KSH”).

Końcowo Wnioskodawcy wskazują, że:

-   Lokale mieszkalne są wykorzystywane przez Spółkę do prowadzenia działalności zwolnionej z podatku VAT, tj. działalności polegającej na ich wynajmie na cele mieszkalne w trybie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. W związku z czym Spółce przy nabyciu Lokali mieszkalnych nie przysługiwało w zakresie podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”) prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

-   w zależności od woli najemców Lokali mieszkalnych, umowy najmu mogą być kontynuowane przez Wspólników, jednak już nie w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę, ale w ramach wynajmu prywatnego,

-   Działki zostały nabyte przez Spółkę od Gminy (...) na podstawie wystawionej przez tę gminę faktury VAT. Z uwagi, że Działki nie są wykorzystywane przez Spółkę do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, Spółka nie dokonała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z ww. faktury.

W związku z powyższym, Wspólnicy pragną potwierdzić skutki podatkowe wycofania Nieruchomości z majątku Spółki i ich przekazania do majątku prywatnego Wspólników na gruncie podatku PIT, podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: „podatek PCC”), podatku od spadków i darowizn oraz podatku VAT.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że:

1. Czy Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

2. Czy Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym poszczególnych lokali mieszkalnych będących przedmiotem wniosku, w stosunku do których Spółka miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeśli tak to ilu i których?

Odpowiedź: Po nabyciu przez Spółkę od dewelopera Lokali mieszkalnych w tzw. stanie deweloperskim, Spółka poniosła wydatki na wykończenie poszczególnych Lokali mieszkalnych, które to wydatki podnosiły wartość początkową poszczególnych lokali przejętą do amortyzacji. Natomiast po oddaniu Lokali mieszkalnych do użytkowania Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie Lokali mieszkalnych, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które przekraczałyby co najmniej 30% wartości początkowej poszczególnych Lokali mieszkalnych (art. 2 pkt 14 lit. b) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 775; dalej: „ustawa o VAT”).

3. Jednoznaczne wskazanie, czy przy nabyciu (...) działek niezabudowanych przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odpowiedź: Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikom podatku VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego co do zasady jeżeli nabywane przez nich towary/usługi są wykorzystywane przez nich do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem mając na uwadze, że jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 5, od momentu nabycia przez Spółkę Działek w 2006 r. nie były one wykorzystywane przez Spółkę w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, a tym samym nie były one wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych, to Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług – oznaczone jak we wniosku

3.  Czy wycofanie Nieruchomości z ewidencji środków trwałych Spółki i ich nieodpłatne przekazanie do majątku prywatnego Wspólników będzie kwalifikowane na podstawie ustawy o VAT jako dostawa towarów lub inna czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług

Wycofanie Nieruchomości z ewidencji środków trwałych Spółki i ich nieodpłatne przekazanie do majątku prywatnego Wspólników nie będzie kwalifikowane na podstawie ustawy o VAT jako dostawa towarów ani inna czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska zainteresowanych w zakresie pytania nr 3:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym jak wynika z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami w rozumieniu przepisów ustawy o VAT są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Pod pojęciem rzeczy należy natomiast rozumieć zarówno ruchomości, jak i nieruchomości.

Jednocześnie na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym także zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu (na co wskazuje wprost art. 7 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT). W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (co wynika z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT).

Powyższe przepisy oznaczają, że czynności, których skutek polega na przeniesieniu prawa własności nieruchomości lub przeniesieniu prawa wieczystego użytkowania gruntów (w tym zabudowanych budynkami i budowlami trwale z gruntem związanymi) mogą zasadniczo być uznane za dostawę towarów podlegającą VAT pod warunkiem, że będą czynnościami odpłatnymi.

W tym miejscu Wnioskodawcy, pragną zauważyć, że jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie Nieruchomości z ewidencji środków trwałych Spółki i ich przekazanie do majątku prywatnego Wspólników nastąpi przez zawarcie umowy (w formie aktu notarialnego) o nieodpłatnym charakterze.

Zdaniem Wnioskodawców, nieodpłatny charakter planowanej czynności wyklucza więc opodatkowanie jej podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT (tj. jako odpłatnej dostawy towarów).

Jednakże, zgodnie z ustawą o VAT, nie tylko odpłatne czynności podlegają podatkowi VAT. W niektórych sytuacjach opodatkowaniu podlegają także czynności nieodpłatne.

Niemniej, ustawa o VAT, oprócz opodatkowania niektórych usług nieodpłatnych, przewiduje także opodatkowanie nieodpłatnej dostawy towarów. Jak wynika bowiem z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się bowiem także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)  wszelkie inne darowizny

-    jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

1)  dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

2)  przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

3)  przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

W przypadku wycofania Nieruchomości z ewidencji środków trwałych Spółki i ich nieodpłatnego przekazania do majątku prywatnego Wspólników spełnione będą warunki wskazane powyżej w pkt 1 i 2.

Wnioskodawcy pragną jednak zauważyć, że nieodpłatna dostawa towarów nie jest uznawana za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów jeżeli w odniesieniu do przekazywanych nieodpłatnie rzeczy/towarów podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu ich nabycia.

Co do zasady na gruncie ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w zakresie, w jakim nabyte usługi/towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT).

Tym samym wskazać należy, że prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje podatnikowi w stosunku do towarów/usług, które nie są przez niego wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, np. są wykorzystywane do działalności zwolnionej z tego podatku.

W tym miejscu, Wnioskodawcy pragną zauważyć, że jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego:

-  Lokale mieszkalne są wykorzystywane przez Spółkę do prowadzenia działalności zwolnionej z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 Ustawy o VAT, tj. działalności polegającej na ich wynajmie na cele mieszkaniowe (a w związku z ich nabyciem Spółka nie odliczyła naliczonego podatku VAT), natomiast

-   Działki nie są (nie były i nie będą) wykorzystywane przez Spółkę do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, a tym samym Spółce nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wystawionej przez Gminę (...) faktury.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawców wycofanie Lokali mieszkalnych, jak również Działek ze Spółki, a następnie ich przeniesienie do majątku prywatnego Wspólników nie będzie stanowiło nieodpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, z uwagi na fakt, że Spółce przy ich nabyciu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawców wycofanie Nieruchomości z ewidencji środków trwałych Spółki i ich nieodpłatne przekazanie do majątku prywatnego Wspólników nie będzie kwalifikowane na podstawie ustawy o VAT jako dostawa towarów.

Wyżej przedstawione stanowisko znajduje również potwierdzenie w linii interpretacyjnej tut. Organu, np. w interpretacji DKIS z dnia 13 grudnia 2023 r., o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.479.2023.2.KK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku wspólnym w zakresie podatku od towarów i usług jest w części dotyczącej braku opodatkowania czynności wycofania z działalności gospodarczej (...) działek niezabudowanych i przekazania ich nieodpłatnie Wspólnikom jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach, rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podkreślić w tym miejscu należy, że odpłatności (wynagrodzenia) nie można utożsamiać jedynie ze świadczeniem pieniężnym. Także świadczenie o charakterze rzeczowym jest wynagrodzeniem. Przykładowo więc: zamiana towarów, zamiana towaru na usługę i odwrotnie, wydanie towarów (świadczenie usług) w zamian za wierzytelności itp. będzie uznane odpowiednio za odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług. Mamy bowiem do czynienia z konkretną korzyścią, która należna jest za dokonywane świadczenie.

W przedmiotowej sprawie – co istotne – w związku z planowaną czynnością nieodpłatnego przekazania przez Spółkę nieruchomości na rzecz Wspólników, wspólnicy nie będą wpłacać do Spółki jakichkolwiek środków pieniężnych, a przeniesienie nieruchomości nie będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu Kodeksu spółek handlowych. Zatem czynność przeniesienia własności majątku rzeczowego (nieruchomości) tej Spółki nastąpi bez jakiejkolwiek odpłatności, tj. zostanie wykonana bez wynagrodzenia.

Jednakże, zgodnie z powyższymi unormowaniami, w pewnych ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej dostawy towarów, które – na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest także, przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

1.  dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

2.  przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

3.  przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Jak wynika z opisu sprawy Spółka będąca czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w okresie swojego istnienia nabyła m.in. w 2009 r. (...) lokale mieszkalne wraz z (...) miejscami postojowymi w garażu podziemnym przynależącymi do ww. lokali, w 2021 r. (...) lokale mieszkalne wraz z miejscem postojowym w garażu podziemnym przynależącym do jednego z lokali, w 2015 r. (...) lokale mieszkalne, (...) działki (budowlane) niezabudowane. Lokale mieszkalne oraz Działki zwane będą łącznie jako „Nieruchomości”. Obecnie planowane jest wycofanie Nieruchomości z ewidencji środków trwałych i majątku Spółki i ich nieodpłatne przekazanie na potrzeby własne Wspólników, w taki sposób, aby wartość Nieruchomości otrzymanych przez każdego Wspólnika była jak najbardziej zbliżona do wysokości udziału danego Wspólnika w zysku Spółki. Wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki nie będzie dokonywane odpłatnie i nie będzie dokonywane tytułem wypłaty zysku w tej Spółce. W uzupełnieniu do wniosku, na pytanie Organu czy Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym poszczególnych lokali mieszkalnych będących przedmiotem wniosku, w stosunku do których Spółka miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeśli tak to ilu i których, wskazali Państwo, że po nabyciu przez Spółkę od dewelopera Lokali mieszkalnych w tzw. stanie deweloperskim, Spółka poniosła wydatki na wykończenie poszczególnych Lokali mieszkalnych, które to wydatki podnosiły wartość początkową poszczególnych lokali przejętą do amortyzacji. Natomiast po oddaniu Lokali mieszkalnych do użytkowania Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie Lokali mieszkalnych, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które przekraczałyby co najmniej 30% wartości początkowej poszczególnych Lokali mieszkalnych (art. 2 pkt 14 lit. b) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Ponadto Organ prosił o jednoznaczne wskazanie, czy przy nabyciu (...) działek niezabudowanych przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikom podatku VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego co do zasady jeżeli nabywane przez nich towary/usługi są wykorzystywane przez nich do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem mając na uwadze, że jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 5, od momentu nabycia przez Spółkę Działek w 2006 r. nie były one wykorzystywane przez Spółkę w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, a tym samym nie były one wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych, to Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle powyższego mają Państwo m.in. wątpliwości czy wycofanie działek niezabudowanych z ewidencji środków trwałych Spółki i ich nieodpłatne przekazanie do majątku prywatnego Wspólników nie będzie kwalifikowane na podstawie ustawy o VAT jako dostawa towarów ani inna czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z informacji zawartych w odpowiedzi na wezwanie z 12 sierpnia 2025 r. od momentu nabycia przez Spółkę Działek w 2006 r. nie były one wykorzystywane przez Spółkę w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, a tym samym nie były one wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych i Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem, wycofanie z działalności gospodarczej Spółki (...) działek niezabudowanych i nieodpłatne przekazanie ich Wspólnikom Spółki, w stosunku do których to działek Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie będzie stanowiło czynności o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w części dotyczącej braku opodatkowania wycofania z majątku Spółki dwóch działek niezabudowanych jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Kwestia w zakresie podatku od towarów i usług dotycząca braku opodatkowania czynności wycofania z ewidencji środków trwałych Społki lokali mieszkalnych do majątku prywatnego Wspólników oraz kwestie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku od spadku i darowizn i podatku od czynności cywilnoprawnych są przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1.z zastosowaniem art. 119a;

2.w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3.z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

  -  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.