Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz jego uzupełnień wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym rodzajem działalności jest PKD 70.20.Z – Doradztwo w zakresie zarządzania. Wykonuje Pan działalność samodzielnie bez zatrudniania pracowników lub współpracowników. Wykonywane usługi nie będą przez Pana wykonywane w ramach wolnego zawodu w myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Uzyskuje Pan przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku. W żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie świadczył Pan usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby wcześniej lub łączy Pana stosunek pracy. Pana przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie uzyskuje Pan przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. Pomiędzy Panem, a kontrahentem, z którym ma Pan podpisaną umowę nie istnieją jakiekolwiek powiązania. Nie jest Pan wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych. Poza usługami opisanymi we wniosku, nie wykonuje Pan i nie planuje wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług. Zakres wykonanych przez Pana usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Pana podstawowa działalność to usługi doradcze związane z zarządzaniem na rzecz spółki kapitałowej, tak naprawdę polegające na wieloaspektowym zarządzaniu projektami, tj.:

·udzielaniu spółce porad w konkretnych kwestiach dotyczących wszystkich aspektów rozwoju (…) – spółka prowadzi wiele wieloetapowych projektów, porady udzielane spółce będą dotyczyły efektywnym zarządzaniem tymi projektami, stosowania najlepszych praktyk rynkowych, ich efektywnego i nisko-kosztowego prowadzenia, ich koordynacji i nadzoru. Dotyczy doradztwa w trakcie realizacji i późniejszej działalności operacyjnej projektów związanych z (…). Dotyczy doradzania w zakresie możliwych rozwiązań na etapie realizacji projektów, pomocy w wyborze najlepszej koncepcji realizacji, analizy rozpoczęcia nowych projektów. Dotyczy rekomendacji i doradztwa w zakresie możliwych przychodów oraz kosztów dla różnych wariantów w celu opracowania i oceny efektywności ekonomicznej danego projektu. Efektem doradztwa są rekomendacje i analizy dotyczące różnych wariantów realizacji projektów;

·udziale w wewnętrznych spotkaniach zarządu spółki – spotkania zarządu spółki w zakresie w jakim będzie Pan w nich uczestniczył będą dotyczyły omawiania poszczególnych aspektów prowadzenia projektów, postępów prowadzonych prac, ich efektywności, wniosków z prowadzonych nadzorów i kontroli nad projektami. Spotkania zarządu w zakresie w jakim Pan w nich uczestniczy dotyczą prezentowania i omawiania etapu na jakim są analizy dotyczące oceny różnych wariantów realizacji projektów, dyskusji dotyczących zagadnień związanych z realizacją tych projektów, omawianie każdego z wariantów pod względem ich plusów i minusów, możliwych terminów ich realizacji, kosztów, przychodów. Zakres spotkań zarządu obejmuje analizę (…). Poruszane są również kwestie możliwego rozwoju firmy innych kierunkach. Na spotkaniach omawiane są środki podjęte w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia realizowanych projektów, a także analiza i pomoc w zarządzaniu ryzykami w trakcie realizacji projektu. Efektem spotkań jest ustalenie priorytetów i kierunków rozwoju omawianych obiektów, a finalnym efektem jest rekomendacja dla danego obiektu mówiąca, który wariant jest najlepszy. Dla projektów realizowanych efektem są rekomendacje dotyczące bieżących decyzji związanych z prowadzeniem projektu;

·udziale w spotkaniach z kontrahentami, klientami i władzami lokalnymi spółki w celu udzielania natychmiastowych porad oraz analizy sytuacji po spotkaniach – spotkania z kontrahentami, klientami i władzami lokalnymi spółki w zakresie w jakim będzie Pan w nich uczestniczył będą dotyczyły omawiania poszczególnych aspektów prowadzenia projektów, postępów prowadzonych prac, ich efektywności, wniosków z prowadzonych nadzorów i kontroli nad projektami w zakresie porad po tych spotkaniach oraz analizy i wniosków wynikających z tych spotkań. Spotkania z kontrahentami, klientami i władzami lokalnymi będą dotyczyły rozmów, negocjacji w zakresie realizacji projektu, w celu przygotowania rekomendacji dla zarządu. Spotkania mają na celu komunikację z potencjalnymi interesariuszami lub interesariuszami zaangażowanymi w projekt za strony spółki. Zakres takich spotkań najczęściej związany jest z rozmowami na temat możliwych terminów realizacji prac, uzyskania zgód formalno-prawnych, określenia kosztów realizacji różnych wariantów projektów w celu określenia najbardziej korzystnej opcji i stworzenia rekomendacji. Efektem takich spotkań są harmonogramy realizacji projektu, budżety, plany realizacji projektu, rekomendacje odnośnie sposobów ich realizacji, określenie ryzyka dla każdej z opcji oraz określenie najlepszych wariantów;

·komentowaniu warunków przewidywanych transakcji, polityki spółki oraz strategii – zarówno długoterminowych, jak i krótkoterminowych – dotyczących rozwoju, przebudowy, a w szczególności (…) – usługi te będą polegały na komentowaniu warunków przewidywanych transakcji, polityki spółki oraz strategii – zarówno długoterminowych, jak i krótkoterminowych – dotyczących rozwoju, przebudowy, a w szczególności strategii inwestowania w poszczególne nieruchomości. Usługi te polegają na zaangażowaniu w zarządzanie projektami krótko i długoterminowymi. Dotyczą zaangażowania w zakresie projektów bieżących i doradztwo w zarządzaniu nimi, ale także przygotowywanie planów i analiz długoterminowych dla projektów w fazie koncepcji. Zakres usługi polega na kontrolowaniu budżetu, kosztów, harmonogramu realizacji, zarządzania ryzykiem, planowania realizacji projektów aktualnie w trakcie realizacji oraz przygotowywanie analiz i rekomendacji dla projektów planowanych i przygotowywaniu do realizacji w przyszłości. Efektem usługi są rekomendacje dotyczące bieżących projektów związane z bieżącym zarządzaniem i minimalizowaniem ryzyka, opóźnień, przekroczeń kosztów, które pojawiają się w trakcie ich realizacji. Efektem usługi w zakresie projektów długoterminowych są analizy i rekomendacje różnych wariatów ich realizacji, analiza rynku w okresie kiedy projekty będą realizowane, dobór najlepszych sposobów na realizację projektów, żeby w jak największym stopniu je zoptymalizować.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze, że jak wskazano powyżej, oznaczenie „ex” przy grupowaniu PKWiU 70, o którym mowa jest w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, oznacza, że 15% stawkę ryczałtu należy stosować do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem.

W analizowanym przypadku istotnym dla prawidłowego określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest, aby świadczone usługi faktycznie były lub nie były usługami doradztwa związanymi z zarządzeniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Usługi te niewątpliwie wpisują się więc w zakres usług doradztwa związanymi z zarządzaniem.

Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Analiza wykonywanych przez Pana czynności sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 prowadzi do wniosku, że czynności te niewątpliwie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem. Za uznaniem tych usług za usługi doradztwa związane z zarządzaniem wskazuje opis świadczonych przez Pana wymienionych czynności.

Jak Pan wskazał bowiem w opisie sprawy, Pana podstawowa działalność to usługi doradcze związane z zarządzaniem na rzecz spółki kapitałowej, tak naprawdę polegające na wieloaspektowym zarządzaniu projektami. Wykonywane przez Pana usługi polegają na udzielaniu spółce porad w konkretnych kwestiach dotyczących wszystkich aspektów rozwoju (…) – spółka prowadzi wiele wieloetapowych projektów, porady udzielane spółce będą dotyczyły efektywnym zarządzaniem tymi projektami, stosowania najlepszych praktyk rynkowych, ich efektywnego i nisko-kosztowego prowadzenia, ich koordynacji i nadzoru. Wskazał Pan, że usługi dotyczą doradztwa w trakcie realizacji i późniejszej działalności operacyjnej projektów związanych z (…). Dotyczą doradzania w zakresie możliwych rozwiązań na etapie realizacji projektów, pomocy w wyborze najlepszej koncepcji realizacji, analizy rozpoczęcia nowych projektów. Dodatkowo, dotyczą rekomendacji i doradztwa w zakresie możliwych przychodów oraz kosztów dla różnych wariantów w celu opracowania i oceny efektywności ekonomicznej danego projektu. Efektem doradztwa są rekomendacje i analizy dotyczące różnych wariantów realizacji projektów. Wskazał Pan także, że usługi komentowania warunków przewidywanych transakcji, polityki spółki oraz strategii – zarówno długoterminowych, jak i krótkoterminowych – dotyczących rozwoju, przebudowy, a w szczególności (…) będą polegały na komentowaniu warunków przewidywanych transakcji, polityki spółki oraz strategii – zarówno długoterminowych, jak i krótkoterminowych – dotyczących rozwoju, przebudowy, a w szczególności (…). Usługi te polegają na zaangażowaniu w zarządzanie projektami krótko i długoterminowymi. Dotyczą zaangażowania w zakresie projektów bieżących i doradztwo w zarządzaniu nimi, ale także przygotowywanie planów i analiz długoterminowych dla projektów w fazie koncepcji. Zakres usługi polega na kontrolowaniu budżetu, kosztów, harmonogramu realizacji, zarządzania ryzykiem, planowania realizacji projektów aktualnie w trakcie realizacji oraz przygotowywanie analiz i rekomendacji dla projektów planowanych i przygotowywaniu do realizacji w przyszłości. Efektem usługi są rekomendacje dotyczące bieżących projektów związane z bieżącym zarządzaniem i minimalizowaniem ryzyka, opóźnień, przekroczeń kosztów, które pojawiają się w trakcie ich realizacji. Efektem usługi w zakresie projektów długoterminowych są analizy i rekomendacje różnych wariatów ich realizacji, analiza rynku w okresie kiedy projekty będą realizowane, dobór najlepszych sposobów na realizację projektów, żeby w jak największym stopniu je zoptymalizować.

Wobec powyższego, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – wykonywane przez Pana usługi są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, to do przychodów uzyskanych z tytułu ich świadczenia nie może Pan zastosować stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika bowiem, że stawka 15% ryczałtu obejmuje: usługi firm centralnych (head office); usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W związku z powyższym, skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy/będzie Pan świadczył usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których ustawodawca wprost przewidział w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawkę 15%, to właściwą stawką podatku dla świadczonych przez Pana usług doradczych w zakresie zarządzania, sklasyfikowanych w PKWiU 70.22.20.0 jest/będzie stawka 15%, a nie jak Pan wskazał 8,5%.

Zatem, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.