Temat interpretacji
Obowiązki podatkowe wynikające z tytułu otrzymanych środków pieniężnych.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2010 r. (data wpływu 16 września 2010 r.), uzupełnionym w dniu 27 października 2010 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązków podatkowych wynikających z tytułu otrzymanych środków pieniężnych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 16 września 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 27 października 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązków podatkowych wynikających z tytułu otrzymanych środków pieniężnych.
W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.
Spółka jest firmą handlową oferującą produkty z branży informatycznej i biurowej oraz związane z nimi materiały eksploatacyjne. Jej klientami są podmioty gospodarcze, osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej, jak i instytucje. Sprzedając tym ostatnim, Spółka uczestniczy w przetargach publicznych. Towary kupuje u kilku dostawców, którzy nabywają je od producentów lub dystrybutorów krajowych i zagranicznych. Największą ilościowo grupą towarów, którymi handluje Spółka, są towary produkowane przez światowy koncern. Koncern, jak i jego polska spółka córka, nie są stronami transakcji handlowych związanych ze Spółką, gdyż towary nabywane są od sieci dystrybutorów tej firmy w Polsce. W ramach transakcji istnieją różne struktury rozliczeń, które mogą przynieść dla Spółki określone profity. Część z nich jest związana z dokonywaniem zakupów. Przed rozpoczęciem danego kwartału Spółka ustala z producentem następujący mechanizm rozliczeń:
- Ustalana jest wartość zakupów towarów wyprodukowanych przez producenta, którą Spółka ma dokonać od sieci dystrybutorów w nowym kwartale (czasami na dwa kwartały z góry), za którą otrzyma pieniądze od producenta. Proces ten wygląda następująco:
- Spółka otrzymuje mailem od polskiej spółki córki koncernu, propozycję, na jaką wartość ma dokonać zakupów od sieci dystrybutorów, aby otrzymać pieniądze od producenta (wielkość zakupów jest porównywalna do zakupów w poprzednich kwartałach),
- wielkość pieniędzy, które uzyska Spółka za zakup towarów na ustalonym poziomie, jest wielkością znaną na tym etapie,
- Spółka akceptuje (czasami po pewnych zmianach) ww. ofertę przysłaną mailem.
- Dystrybutorzy raportują do producenta wartość ich sprzedaży do Spółki w danym kwartale (po jego zakończeniu) i w następstwie tego, jeżeli dokonała zakupów:
- na ustaloną wartość - otrzymuje znaczącą wartość środków pieniężnych,
- od 80% do 99% ich wartości planowanej - otrzymuje symboliczne kwoty pieniężne,
- poniżej 80% ich wartości planowanej - nie otrzymuje żadnych kwot pieniężnych.
- Po upływie danego kwartału (najczęściej do dwóch miesięcy po jego zakończeniu) producent przelewa środki pieniężne Spółce.
Umowa zawarta pomiędzy Spółką a koncernem nie określa celu na jaki mają być wykorzystane otrzymane środki, a wyłącznie za co mają być otrzymane, tj. za dokonanie zakupów towarów na określonym poziomie, bez wykonywania żadnych dodatkowych czynności. Spółka wydaje przedmiotowe środki w zależności od swoich potrzeb. Spółka rozważa możliwość dokonywania zakupów towarów, które odsprzeda ze stratą. Wie, że na tym zarobi, gdyż strata będzie o wiele niższa niż Jej zysk z tytułu profitów uzyskanych od koncernu, wyliczonych od wyższego pułapu zakupu.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy Spółka będzie miała jakiekolwiek obowiązki w podatku od towarów i usług np. w zakresie fakturowania, wykazywania pieniędzy w deklaracji VAT-7, podatku naliczonego do odliczenia...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma żadnych obowiązków w podatku od towarów i usług związanego z otrzymaniem pieniędzy od producenta. Jest to dla niej całkowicie obojętne zdarzenie. Według Spółki nie musi nic robić z fakturowaniem, deklaracjami, ani podatkiem naliczonym.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z brzmieniem art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
Stosownie do ust. 7 powołanego artykułu, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.
Przez sprzedaż zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy - rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Z powyższych przepisów wynika, że podatnik nie jest zobowiązany do udokumentowania fakturą VAT czynności, które w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowią m. in. odpłatnej dostawy towarów, odpłatnego świadczenie usług na terytorium kraju oraz w sytuacji, kiedy otrzymane środki pieniężne nie są dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze.
Z przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka handluje produktami z branży informatycznej i biurowej oraz związanymi z nimi materiałami eksploatacyjnymi. Jej klientami są podmioty gospodarcze, osoby fizyczne, jak i instytucje. Towary kupuje u kilku dostawców, którzy nabywają je od producentów lub dystrybutorów krajowych i zagranicznych. Największą ilościowo grupą towarów, którymi handluje Spółka, nabywając je od sieci dystrybutorów, są towary produkowane przez światowy koncern. Stroną tych transakcji nie jest koncern, ani też jego polska spółka córka. Przed rozpoczęciem danego kwartału Spółka ustala z koncernem wartość zakupów towarów wyprodukowanych przez producenta, którą winna osiągnąć nabywając je od sieci dystrybutorów w nowym kwartale, aby otrzymać pieniądze od producenta. Po zakończeniu kwartału dystrybutorzy przekazują do producenta informację o wartości zakupów dokonanych przez Spółkę. Jeżeli w kwartale dokona zakupów na ustaloną wartość, otrzymuje znaczącą wartość środków pieniężnych, jeżeli od 80% do 99% ich wartości planowanej -otrzymuje symboliczne kwoty pieniężne, a jeżeli poniżej 80% - nie otrzymuje żadnych kwot pieniężnych. Po upływie danego kwartału producent przelewa środki pieniężne Spółce. Umowa zawarta pomiędzy Spółką a koncernem nie określa celu na jaki mają być wykorzystane otrzymane środki. Spółka wydaje je w zależności od swoich potrzeb. Umowa określa tylko i wyłącznie to za co mają być otrzymane środki (za dokonanie zakupów towarów na określonym poziomie bez wykonywania żadnych innych czynności).
Biorąc pod uwagę powołane regulacje oraz fakt, że otrzymywane środki pieniężne nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie przez Spółkę usług na rzecz koncernu, jak i dotacji, subwencji lub innej dopłaty o podobnym charakterze, co zostało rozstrzygnięte w interpretacji indywidualnej nr ITPP2/443-962a/10/RS, nie ciążą na Spółce żadne obowiązki w zakresie podatku od towarów i usług wynikające z faktu otrzymania tych środków.
Jednocześnie informuje się, że w zakresie możliwości sprzedaży towarów poniżej ceny zakupu wydano postanowienie o numerze ITPP2/443-962c/10/RS.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, natomiast w przypadku zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Referencje
ITPP2/443-962a/10/RS, interpretacja indywidualna
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy