Temat interpretacji
Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, udzielona w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.)
Pismem z dnia 30 kwietnia 2004 r. P.(zwany dalej także podatnikiem) zwrócił się do organu z prośbą o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.
Stan faktyczny
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wykonywania instalacji centralnego ogrzewania i instalacji wentylacyjnych. W związku z wejściem w życie nowej ustawy o podatku od towarów i usług podatnik pyta:
- jeżeli osoba fizyczna zamówi usługę dotyczącą budynku mieszkalnego wraz z materiałem, czy w sytuacji takiej podatnik wystawiając fakturę będzie mógł całość tj. usługę oraz zużyte materiały opodatkować podatkiem w wysokości 7% pomimo, iż zużyte materiały podlegają opodatkowaniu podatkiem w stawce 22%,
- czy wystawiając fakturę obejmującą usługę wraz z materiałem podatnik ma obowiązek wyszczególnić zużyte materiały.
Stanowisko podatnika:
Zdaniem podatnika winno stosować się stawkę 7% dla usług w skład których wchodzi "robocizna" i dostawa materiału, pomimo, iż usługodawca dokonał ich zakupu w stawce 22% lub innej.
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego stwierdza co następuje:
Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy, z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535) - zwanej dalej ustawą - w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do m.in.:
- robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
- obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.
Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, w myśl art. 146 ust. 2 ustawy rozumie się roboty budowlane dotyczące zarówno inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej temu budownictwu, jak i remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.
Natomiast, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, na materiały budowlane począwszy od 1 maja 2004 roku obowiązuje stawka podatku w wysokości 22%.
Oznacza to, że jeśli podatnik wykona usługę związaną z budownictwem mieszkaniowym wraz z zakupem materiałów, wystawiając fakturę za wykonanie usługi budowlano - montażowej, całość usługi wraz z materiałami (których koszt w tym przypadku jest wkalkulowany w wartość świadczonej usługi) należy opodatkować stawką 7%. W przypadku takim na fakturze VAT nie należy dokonywać specyfikacji poszczególnych składników - zużytych materiałów oraz świadczonej usługi. Faktura winna zawierać jedynie określenie rodzaju wykonywanych usług, wskazanie rodzaju obiektu z jakim są one związane i stawkę podatkową odnoszącą się do całości tej usługi.
Analogiczne stanowisko przy rozwiązywaniu omawianego problemu ugruntowane zostało w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego. Przykładem może być wyrok NSA z dnia 28 marca 2003 r. (Sygn. akt III 2029/01), w którym Sąd ten zawarł tezę, że "w przypadku wykonywania usługi z materiałów dostarczonych (zakupionych) przez wykonawcę - obrót, stanowiący podstawę opodatkowania usługi - obejmuje także należności za wykorzystywane materiały. Opodatkowanie następuje według stawki przewidywanej dla wykonywanej usługi".
Zatem zaprezentowane przez podatnika w treści zapytania stanowisko jest poprawne.