Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 21.06.2004, sygn. II US-II-443/37/2004, II US-II-443/36/2004, II US-II-443/48/2004, Drugi Urząd Skarbowy w Rzeszowie
Temat interpretacji
W odpowiedzi na pismo z dnia 27.05.2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w myśl przepisu art. 14a § 1 - 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie uprzejmie informuje:
W przypadku wykonywania usługi z materiałów dostarczonych przez wykonawcę należy uznać, iż podstawą opodatkowania takiej usługi jest - zgodnie z treścią art. 29 ust. 1 w związku z art. 2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - kwota należna z tytułu sprzedaży obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy. Wymieniona ustawa o podatku od towarów i usług zawiera w ramach przepisów przejściowych i końcowych szczególną regulację dotyczącą określonych czynności z zakresu budownictwa mieszkaniowego - art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a i b, - w stosunku do tych czynności wysokość stawki podatku VAT do dnia 31.12.2007 r. zostaje obniżona do 7 %. Zgodnie z brzmieniem wymienionego przepisu w przypadku transakcji polegającej na wykonawstwie robót budowlanych lub budowlano-montażowych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, obowiązywać będzie obniżona stawka podatku.
Jeżeli przedmiotem transakcji określonym w umowie cywilnoprawnej jest robota budowlana, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych kosztów, jakimi są, np. robocizna oraz koszt materiałów (jeżeli są własnością wykonawcy) do odrębnej sprzedaży. O ile faktycznie z zawartych umów wynika, iż przedmiotem sprzedaży ma być robota budowlana związana z budownictwem mieszkaniowym, to wystawiając faktury podatnik ma prawo opodatkować całość usługi wg stawki 7 % na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a i b cytowanej na wstępie ustawy. Faktura VAT dokumentująca przedmiotową transakcję powinna zawierać jedną pozycję obejmującą całość wykonywanych robót wraz z wykorzystanymi materiałami, z przywołaniem odpowiedniego kodu PKOB wskazującego na związek z budownictwem mieszkaniowym. Odrębne stawki podatku dla poszczególnych składników wykonywanych robót mogłyby mieć zastosowanie w sytuacji, gdy podatnik podpisał z odbiorcą usługi umowę, z której wynikałoby uprawnienie do odrębnego rozliczenia zużytych materiałów.