Temat interpretacji
W dniu 07.03.2005 r. wpłynęło do tut. organu pismo Spółki z dnia 03.03.2005 r. dotyczące interpretacji przepisów ustawy o podatku od towarów i usług., dotyczące m.in. określenia miejsca świadczenia usług polegających na przeniesieniu praw autorskich do tworzonych projektów na rzecz kontrahenta mającego siedzibę poza terytorium Wspólnoty.
W powyższym piśmie Spółka przedstawia następujący stan faktyczny:
Spółka świadczy usługi polegające na projektowaniu i produkcji klawiatur, elewacji i tabliczek foliowych. W tym celu przygotowuje projekt, który obejmuje opracowanie grafiki, technologii oraz przygotowanie produkcji. Wszelkie te elementy stanowią własność klienta i są mu wysyłane w formie elektronicznej przez Internet. Skłądający zamówienie zleca wykonanie samej usługi projektu, ale również zdarzają sie przypadki zlecenia wykonania określonej ilości klawiatur. Jak podnosi Spółka w uzupełnieniu wniosku, cena wytworzenia klawiatur nie obejmuje ceny przygotowania projektu i ceny za przeniesienie praw autorskich. W tym celu przygotowany projekt sprzedawany jest zamawiającemu z jednoczesnym przeniesieniem praw autorskich. Nabywcami tych usług są kontrahenci mający swe siedziby poza terytorium Wspólnoty. Do uzupełnienia z dnia 23.05.2005 r. załączono pismo Urzędu Statystycznego w Łodzi Ośrodek Standardów Kalsyfikacyjnych Nr OK-5672/KU-2283/2005 z dnia 09.05.2005 r., zgodnie z którym usługa polegająca na elektronicznym projektowaniu elewacji i tabliczek foliowych (klawiatur) obejmująca opracowanie grafiki, technologii oraz przygotowanie produkcji (wraz z przeniesieniem praw autorskich) mieści się w grupowaniu PKWiU 74.20.3 - "Usługi inżynierskie".
We wniosku z dnia 03.03.2005 r. Spółka wyraża pogląd, iż miejscem świadczenia usługi polegającej na przeniesieniu praw autorskich za wykonany projekt na rzecz kontrahenta mającego siedzibę poza terytorium Unii Europejskiej jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę i zgodnie z ustawą z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, usług wykonywanych poza granicami Polski nie można uznać za eksport usług i stosować wobec nich stawki zerowej. Ponadto oznacza to, iż zgodnie z kryterium miejsca świadczenia, usługa zostanie uznana za świadczoną poza granicami kraju i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Po przeanalizowaniu stanu faktycznego wynikającego z przedmiotowego wniosku oraz stanu prawnego w zakresie miejsca świadczenia opisanych we wniosku usług przeniesienia praw autorskich, należy stwierdzić, iż przedstawione stanowisko Spółki nie jest słuszne.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka wykonuje na terytorium kraju usługi na rzecz kontrahenta z terytorium państwa trzeciego w rozumieniu art. 2 pkt. 5 ustawy, polegające na przeniesieniu praw autorskich do wykonanego projektu. Jednak z rzedłożonego pisma Urzędu Statystycznego w Łodzi Ośrodek Standardów Kalsyfikacyjnych Nr OK-5672/KU-2283/2005 z dnia 09.05.2005 r. wynika, iż usługa polegająca na elektronicznym projektowaniu elewacji i tabliczek foliowych (klawiatur) obejmująca opracowanie grafiki, technologii oraz przygotowanie produkcji (wraz z przeniesieniem praw autorskich) mieści się w grupowaniu PKWiU 74.20.3 - "Usługi inżynierskie".
Zatem nie jest słuszne stanowisko, iż miejsce świadczenia przedmiotowej usługi określa się na podstawie art. 27 ust. 3 ustawy, którego zapisy stosuje się do usług wymienionych w ust. 4 pkt. 1 tj. do sprzdaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw, z uwagi na fakt, iż wykonywane czynności mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.20.3 "Usługi inżynierskie" Jednocześnie tut. organ zauważa, iż zgodnie z art. 27 ust. 3 i ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia usług m.in. inżynierskich (PKWiU 74.2) na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego - miejscem ich świadczenia jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa była świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działąlności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
Mając na względzie powyższe ustalenia oraz zapisy powołanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług stwiedzić należy, iż zgodnie z kryterium miejsca świadczenia usługi inżynierskie PKWiU 74.20.3 na rzecz kontrahenta mającego swą siedzibę na terytorium państwa trzeciego, winna zostać uznana za świadczoną poza terytorium kraju oraz państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej. Zatem usługa ta nie podlega przepisom omawianej wyżej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.
Tut. organ dodatkowo zauważa, iż w świetle powołanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług, usługi inżynierskie PKWiU 74.20.3, co prawda nie podlegją przepisom powołanej wyżej ustawy, lecz z uwagi na fakt, iż dokonywane są na rzecz kontrahenta mającego siedzibę na terytorium państwa trzeciego podlegją regulacjom prawa celnego w zakresie którego właściwym rzeczowo jest Urząd Celny.