Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 05.04.2005, sygn. OP/PP/443/8c/2005/BS, Urząd Skarbowy w Tychach
Temat interpretacji
W dniu 20.01.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.Pismem z dnia 15.02.2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 22.02.2005 r.Jednostka zwróciła się do Naczelnika tutejszego Urzędu z zapytaniem, czy transakcję polegającą na zakupie oprogramowania od firmy "X" z siedzibą w Irlandii prawidłowo rozliczyła w deklaracji podatkowej VAT-7 po stronie sprzedaży i zakupów w miesiącu otrzymania faktury od kontrahenta. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka w dniu 17.01.2005 r. otrzymała fakturę od firmy "X" z tytułu opłaty za użytkowanie oprogramowania, która została wystawiona w dniu 31.12.2004 r.Zapłata należności została dokonana w dniu 17.12.2004 r.
Zdaniem spółki podatek należny i naliczony z tytułu nabycia winien zostać rozliczony w deklaracji za styczeń 2005 r. tj. miesiąc otrzymania faktury od kontrahenta.
W odpowiedzi na powyższe tutejszy organ wyjaśnia, co następuje:Dla polskiego podatnika VAT, który uiszcza coroczne opłaty z tytułu użytkowania oprogramowań na rzecz podmiotu irlandzkiego, czynność ta stanowić będzie import usług dla których podatnikiem jest usługobiorca. Czynności te zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT, należy dokumentować fakturą wewnętrzną z wykazanym w niej podatkiem należnym, stosując stawkę podatku właściwą dla tej usługi w Polsce.Sporządzoną fakturę wewnętrzną z tytułu importu usług podatnik ewidencjonuje w rejestrze sprzedaży VAT w miesiącu zaistnienia obowiązku podatkowego i wykazuje w deklaracji podatkowej VAT-7 (poz. 32 i 33).W art. 19 ust. 19 cyt. ustawy postanowiono, że w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit b i c, pkt 2, 4, 7-9 oraz ust. 14-16.I tak zgodnie z ust. 4 tegoż artykułu wystawienie przez usługodawcę na rzecz usługobiorcy faktury z tytułu wykonania usługi importowej, rodzi obowiązek podatkowy u odbiorcy z chwilą jej wystawienia. Jeżeli zaś przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi dokonano zapłaty całości lub części należności to obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej dokonania (art. 19 ust. 11).Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zapłata należności została dokonana w dniu 17.12.2004 r. Firma "X" wystawiła fakturę z datą 31.12.2004 r.Zgodnie zatem z wyżej powołanymi przepisami obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje w grudniu 2004 r.Przepis art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy o VAT stanowi, iż kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. kwota podatku należnego od importu usług.Kwota ta stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy - obniża kwotę podatku należnego, w rozliczeniu za okres, w którym u nabywcy powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym z tytułu importu usług lub w miesiącu następnym (art.86 ust.11).Zatem przedstawione przez stronę stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.