Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 08.07.2005, sygn. PP-443/23/ICH/05, Urząd Skarbowy w Krapkowicach

Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art.14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r Nr 8 poz.60.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krapkowicach przedstawione w złożonym wniosku z dnia 27.05.2005 r. (data wpływu 01.06.2005 r.) stanowisko Strony dotyczące opodatkowania podatkiem od towarów i usług opłat za wieczyste użytkowanie gruntów wnoszonych po dniu 01.05.2004 r., których termin płatności przypadał przez 01.05.2004 r. ocenia jako nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 27.05.2005 r. Strona zwróciła się z zapytaniem czy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług opłaty za użytkowanie wieczyste nieruchomości wnoszone po dniu 01.05.2004 r., których termin płatności przypadał przed 01.05.2004 r..
Zgodnie ze stanowiskiem Strony przedstawionym w piśmie opłata za wieczyste użytkowanie w opisanej wyżej sytuacji nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Na podstawie wyżej opisanego, przyjętego stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krapkowicach ocenia powyższe stanowisko jako nieprawidłowe na podstawie niżej przedstawionych przepisów prawa.Prawo użytkowania wieczystego gruntu jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostało zasadniczo w przepisach kodeksu cywilnego oraz ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami ( Dz.U. Z 2000r., Nr 46, poz.543 ze zm.).
Zgodnie z art. 232 Kodeksu cywilnego, grunty stanowiące własność Skarbu Państwa, a położone w granicach administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami, lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazane do realizacji zadań jego gospodarki, a także grunty stanowiące własność gmin lub ich związków, mogą być oddawane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym i osobom prawnym.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz,U. Nr 54, poz. 535), przez dostawę towarów rozumie się co do zasady przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nie mieści się w zakresie definicji dostawy towarów, zawartej w art.7 ust.1 ww. ustawy, nie daje bowiem praw do rozporządzania gruntem jak właściciel, ani nie zostało wymienione pośród praw wskazanych w tym przepisie. Zgodnie z art. 8 ust.1 ustawy o podatku VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r.

• Zgodnie z art. 19 ustawy VAT, obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą dokonania dostawy lub z chwilą wykonania usługi. W przypadku gdy czynność powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia, nie później niż 7 dnia od dnia dokonania czynności. Jeżeli natomiast przed wykonaniem usługi pobrano część należności, obowiązek powstaje z chwilą otrzymania tej części. Ponieważ użytkowanie wieczyste ma charakter usługi ciągłej, zgodnie z wyżej wymienionymi ogólnymi zasadami przewidzianymi w ustawie, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty poszczególnych opłat należnych z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych.

• Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23.06..2004 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 145, poz. 1541) określono między innymi inny termin powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych. Termin ten określony został w § 3a rozporządzenia zgodnie z których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu. Rozporządzenie weszło w życie dnia 25.06.2004 r.

• Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28.01.2005 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 17, poz. 150) m.in. uchylono przepis § 3a rozporządzenia, określający szczególny moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu oddania nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste, który powstawał z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu. Rozporządzenie weszło w życie z dniem 15.02.2005 r.
  Wykreślenie z wyżej wymienionego rozporządzenia Ministra Finansów przepisu § 3a powoduje, że do czynności oddania nieruchomości gruntowych w użytkowanie wieczyste zastosowanie będą miały ogólne reguły dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego , wynikające z art.19 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)
  W przepisie § 2 wyżej wymienionego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.01.2005 r. zawarty został przepis przejściowy , odnoszący się do sytuacji, gdy opłaty z tytułu użytkowania wieczystego wniesione zostały po dniu 24.06.2004r., czyli po wprowadzeniu uchylonego obecnie przepisu § 3a, a przed dniem wejścia w życie przedmiotowego rozporządzenia i przed upływem płatności tych opłat - w takim przypadku obowiązek podatkowy nadal powstawał będzie z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat. W pozostałych sytuacjach podatek winien zostać rozliczony na zasadach ogólnych wyżej opisanych.

A zatem:

• opłaty za wieczyste użytkowanie, których termin płatności przypadał przed 01.05.2004 r. wnoszone w okresie od 01.05.2004 r do 24.06.2004 r. opodatkowane będą zgodnie z zasadami określonym w cytowanym wyżej przepisie art.19 ustawy tj. w momencie otrzymania zapłaty

• opłaty za wieczyste użytkowanie, których termin płatności przypadał przed 01.05.2004 r. wnoszone w okresie od 25.06.2004 do 14.02.0005 r. nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.

• opłaty, których termin płatności przypadał przed 01.05.2004 r. wnoszone od 15.02.2005 r. do nadal opodatkowane będą zgodnie z zasadami określonymi w cytowanym wyżej przepisie art.19 ustawy tj. w momencie otrzymania zapłaty.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących, nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej, do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Krapkowicach w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).