Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 8 z 2005r., poz.60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15.06.2005 o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczania podatku VAT w przypadku używania samochodu ciężarowego na podstawie umowy leasingu,

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 15.06.2005r. podatnik zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe i kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Podatnik prosi o udzielenie odpowiedzi, czy w związku z zarejestrowaniem umowy leasingu do dnia 15 czerwca 2005r. przysługuje mu skorygowanie podatku naliczonego za okres od maja 2004r. do maja 2005r. dot. rat leasingowych odliczanych tylko w wysokości 50% kwoty podatku, od kiedy do kiedy może odliczać tylko 50% podatku z tych opłat a także od kiedy obowiązuje go odliczenie podatku VAT w wysokości 50% i do kwoty 5000 zł, a od kiedy odliczenie podatku VAT w wysokości 60% i do kwoty 6000 zł.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, podatnik dnia 31.03.2003r. przejął do korzystania w ramach umowy leasingu samochód ciężarowy. Do miesiąca maja 2004r. podatnik odliczał podatek naliczony z rat leasingowych w całości. Z uwagi na fakt, iż samochód nie spełniał tzw. wzoru Lisaka, a podatnik nie zarejestrował umowy leasingu w urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004r., od m-ca maja 2004r. odliczał podatek naliczony z opłat leasingowych w wysokości 50%. W związku ze zmianą ustawy PTU z 21.04.2005r. podatnik zarejestrował przedmiotową umowę do dnia 15 czerwca 2005r. w urzędzie skarbowym.

Zdaniem podatnika, ustawa z 2005r. umożliwia odliczanie ciągłe całości podatku VAT z opłat leasingowych. Podatnik zamierza skorygować rozliczenie podatkowe za okres od maja 2004r. do maja 2005r. i odliczyć podatek VAT od rat leasingowych w całości.

Organ podatkowy wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art.86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn.zm.) zwanej dalej ustawą PTU, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych.

W myśl art.86 ust.3 ustawy PTU w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru: DŁ = 357 kg + n x 68 kg, gdzie DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, nie więcej niż 5000 zł.

Stosownie do ust.7 w/cyt. przepisu w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust.3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5000 zł.

Użytkowany pojazd o dopuszczalnej ładowności 505 kg i liczbie miejsc - 4 ma dopuszczalną ładowność mniejszą niż wg wzoru.

Powyższego ograniczenia nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy (art.154 ust.1 ustawy PTU).

Prawo do pełnego odliczenia VAT przysługuje w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy oraz pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004r. - ust.2 art.154. Podatnik nie zarejestrował umowy, zatem począwszy od maja 2004r. odliczenie uległo ograniczeniu.

Z kolei art.7 ust.1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz.756) stanowi, że w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art.86 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535), tj. w niniejszej sprawie 50%, nie więcej niż 5000 zł.

W przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umów, o których mowa w ust.1, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, tj. spełniających warunek dopuszczalnej ładowności, przepis ust. 1 ma zastosowanie pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005r.

Oznacza to, że jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty), nie więcej jednak niż 5000 zł, to nadal będzie mógł odliczyć tylko 50%, nie więcej niż 5000 zł, mimo że limit w wyniku nowelizacji ustawy został podniesiony odpowiednio do 60% i 6000 zł.

Natomiast w przypadku samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wskazanego na fakturze, prawo to podatnik zachowuje w odniesieniu do w/wym. umów, bez uwzględnienia ich zmian dokonywanych po wejściu w życie ustawy pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005r.

Jak wynika z zapytania, podatnik nie dokonał rejestracji umowy w momencie wchodzenia w życie nowej ustawy o podatku VAT, co spowodowało, że nie uzyskał prawa do odliczenia podatku w pełnej wysokości wg zasad określonych w uchylonej ustawie z 1993r. Tym samym odliczenie zostało ograniczone do wysokości 50%, nie więcej niż 5000 zł i podatnik postępował prawidłowo dokonując odliczenia niższych kwot. Gdyby podatnik dokonał rejestracji umowy leasingu do dnia 14 maja 2004r., to do czasu zakończenia umowy miałby prawo do odliczenia pełnej wartości podatku naliczonego (pod warunkiem nie dokonywania zmian umowy).

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdyni informuje, że nadal przysługuje Panu odliczenie podatku VAT z rat leasingowych jedynie w wysokości 50%, nie więcej niż 5000 zł. Ponadto tut. organ podatkowy nie znajduje żadnych podstaw do skorygowania złożonych przez Pana deklaracji VAT-7 za okres od maja 2004r. do maja 2005r. uwzględniających cały podatek VAT wynikający z rat leasingowych. Zatem przedstawione przez Pana stanowisko w złożonym dnia 15.06.2005r. wniosku jest nieprawidłowe.

Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.