Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 19.05.2005, sygn. PP/443-25/05/TK, Urząd Skarbowy Kraków-Śródmieście
Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Naczelnik Urzędu Skarbowego xxx działając stosownie do treści art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 tekst jednolity) po rozpatrzeniu Państwa wniosku znak: IR-5540/3/AK/3/05 z dnia 16.03.2005 r. (data wpływu 07.04.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
Podatnik pismem znak: 1R-5540/3/AK/3/05 z dnia 16.03.2005 r. (data wpływu 07.04.2005 r.) zwrócił się z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczących prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną.
Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego ustalono:
Podatnik jest gminną jednostką organizacyjną powołaną do realizacji jej zadań, nie posiadającą osobowości prawnej, ale będącą odrębnym podatnikiem VAT. Wykonuje on w imieniu Gminy rolę inwestora zastępczego w związku z przebudową stadionu sportowego ?xxx". Przebudowa tego stadionu jest realizacją zadań własnych gminy które stosownie do § 8 ust. 1 pkt. 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., nr 97, poz. 970) podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem VAT. Podatnik pyta, czy poniesione w ramach ww. inwestycji koszty stanowią podstawę do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli Podatnik po zakończeniu inwestycji udostępni go w całości bądź w części innym podmiotom na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (najem, dzierżawa). Podatnik wyjaśnia, że czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Podatnik stoi na stanowisku, że pomniejszając kwotę podatku należnego o taką część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego (czynnościom opodatkowanym), postępuje prawidłowo.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 90 ust. 1 wyżej powołanej ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Stosownie do art. 90 ust. 2 ww. ustawy o VAT - jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10, zgodnie z którym - w przypadku, gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8 art. 90 ustawy o VAT - przekroczyła 98 % - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 90 ust. 2, gdy nie przekroczyła 2 % - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 90 ust. 2 ww. cyt. ustawy.
Zgodnie z art. 90 ust. 3 i 4 ustawy o VAT proporcję, o której mowa powyżej w ust. 2 art. 90 ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję, o której mowa w ust. 3 art. 90 ustawy o VAT określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Mając na uwadze powyższe przepisy, Podatnik może dokonać odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z przebudową tej części stadionu która będzie służyć sprzedaży opodatkowanej. W przedstawionym stanie faktycznym dotyczyć to będzie części podlegającej wynajmowi oraz dzierżawie.
Natomiast jeżeli nie ma możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot związanych z zakupem towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, wówczas Podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Tym samym prawo do odliczenia nie dotyczyłoby tej części dokonanych zakupów (oraz podatku naliczonego) które nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną.
Ponadto tut. Organ informuje, w przypadku wątpliwości co do charakteru wykonywanych czynności oraz w konsekwencji ich opodatkowania bądź objęcia zwolnieniem od opodatkowania podatkiem VAT, decydujące znaczenie będzie mieć zakwalifikowanie ich do odpowiedniego grupowania wg PKWiU. O dokonanie kwalifikacji Podatnik może zwrócić się do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w xxx, ul. xxx , xxx.