Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 05.05.2005, sygn. 1407/N-005/US/9-1/05/DD, Urząd Skarbowy w Grójcu
Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego po rozpatrzeniu wniosku Urzędu Gminy i Miasta w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego p o s t a n a w i a : zawarte we wniosku stanowisko podatnika uznać za prawidłowe
U z a s a d n i e n i e W rozpatrywanym wniosku zapytujący - Urząd Gminy i Miasta przedstawił następujący stan faktyczny :Wnioskodawca pobiera opłaty roczne z tytułu oddanych w użytkowanie gruntów.Oddanie gruntów w użytkowanie nastąpiło na podstawie art.252 k.c. i przepisów szczególnych dotyczących gospodarowaniem gruntami Skarbu Państwa jakie obowiązywały przed wejściem w życie ustawy o gospodarce nieruchomościami z dnia 21 sierpnia 1997r.Zgodnie z art.8 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniem objęte są usługi świadczone na rzecz innych podmiotów. Wszystko co nie jest dostawą w rozumieniu tej ustawy jest usługą, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu (§ 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr 97, poz.970 i Dz. U. Nr 154, poz.1541). Takiego określenia terminu powstania obowiązku podatkowego nie określono w stosunku do użytkowania, mimo, że taka forma władania gruntami Skarbu Państwa czy Gminy istnieje zarówno na gruncie ustawowym, jak i w praktyce.Mając na uwadze zbliżony charakter opłat rocznych w obu wypadkach, podatnik stoi na stanowisku, że podatkiem VAT są również opodatkowane opłaty roczne za użytkowanie gruntów gminnych.
Przy tak określonym stanie faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grójcu stwierdza, co następuje:Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54,poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Towarami są "rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty" (art.2 pkt 6 ustawy).Przez dostawę towarów, co do zasady, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel - art.7 ust.1 ww. ustawy.Stosownie do art.8 ust.1 ustawy o VAT przez odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT "rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa".
Za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu, uznaje się również każde nieodpłatne świadczenie, niebędące dostawą, na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części (art.8 ust.2). W przypadku usług wymienionych w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej postanowiono, że są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych (art.8 ust.3).W powyższej definicji świadczenia usług podlegających opodatkowaniu, przyjęto generalnie, że są nimi wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów oraz te nieodpłatne świadczenia niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, z którymi wiązało się prawo do odliczenia podatku przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami
W świetle powyższego uznać należy, że ustanowienie odpłatnego użytkowania rzeczy (ruchomości lub nieruchomości), będącego ograniczonym prawem rzeczowym - zgodnie z art. 252 k.c. - stanowi świadczenie na rzecz innego podmiotu, podlegające opodatkowaniu VAT jako odpłatne świadczenie usług (art.8 ust.1 ustawy).
Dodatkowo Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, iż obowiązek podatkowy w rozpatrywanym wypadku powstaje według ogólnych reguł dotyczących momentu powstania obowiązku podatkowego wynikających z art.19 ustawy z dnia 11 marca 2004r.o podatku od towarów i usług.Zgodnie z powołanym przepisem obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub z chwilą wykonania usługi. W przypadku, gdy czynność powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia, nie później niż 7 dnia od dnia dokonania tej czynności. Jeżeli natomiast przed wykonaniem usługi pobrano część należności, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tej części.Ponieważ użytkowanie ma charakter usługi ciągłej, zgodnie z ww. ogólnymi zasadami przewidzianymi w ustawie, obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą otrzymania zapłaty poszczególnych opłat należnych z tytułu oddania w użytkowanie.
Mając na uwadze wymienione Naczelnik Urzędu Skarbowego orzekł jak na wstępie.Niniejsze postanowienie wydano na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień jego wydania.Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej).