Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 17.03.2005, sygn. PP/443-4b/05, Urząd Skarbowy w Kwidzynie

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U.z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wpłaty z tytułu opłat pobieranych za użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych dokonanej w dniu 14 stycznia 2005r. w wysokości wyższej niż kwota należna za 2005r. uzupełnionego na wezwanie tut. organu podatkowego

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę: Użytkownik wieczysty dokonał wpłaty z tytułu opłaty za użytkowanie wieczyste gruntu za rok 2005 w dniu 14 stycznia 2005r. w wysokości wyższej niż kwota należna za 2005r. Termin płatności opłaty mija 31 marca za dany rok.

Stanowisko Wnioskodawcy: Podatek należy wyliczyć z kwoty należnej opłaty, a nie od kwoty faktycznie wpłaconej.

W art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm.) określono przedmiot opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z pkt 1 tego przepisu "Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju".

Art. 8 ust.1 ustawy stanowi: "przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...)".

Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nie jest dostawą towaru, a jest odpłatnym świadczeniem na rzecz innego podmiotu, uznać należy, że jest to świadczenie usług w rozumieniu cytowanego art. 8 ust. 1 ustawy.

Podstawą opodatkowania w takim przypadku będzie obrót ustalony zgodnie z art. 29 ust.1 ustawy, tj. kwota należna z tytułu sprzedaży, obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Przy ustalaniu wartości obrotu możliwe jest jego zmniejszenie o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont), zgodnie ze wskazaniem ust. 4 tegoż artykułu.

Art. 19 ust.1 ustawy zawiera ogólną zasadę określającą moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług: "Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1". Natomiast zgodnie z ust. 11 tego artykułu: "Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania w tej części".

Jednakże Minister Finansów korzystając z delegacji zawartej w art. 19 ust. 22 ustawy o podatku od towarów i usług w § 1 pkt 1 rozporządzenia z dnia 23 czerwca 2004r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 145, poz.1541) określił inny termin powstania obowiązku podatkowego w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych, bowiem do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 97, poz.970 ze zm.) dodał § 3a w brzmieniu: "W przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu". Przepis ten obowiązywał od dnia 25 czerwca 2004r.

Przepis ten został uchylony z dniem 15 lutego 2005r. na mocy § 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 17, poz.150). Przy czym w § 2 rozporządzenia zmieniającego wskazano: "W przypadku pobrania po dniu 24 czerwca 2004r., a przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia, całości lub części należności z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych - przed upływem terminu ich płatności - obowiązek podatkowy z tytułu pobrania tych należności powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat (wpłat)".

Z powyższego wynika, iż w okresie od dnia 01 maja 2004r. do dnia 24 czerwca 2004r. oraz od dnia 15 lutego 2005r. w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych określonych w ustawie z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm.). Natomiast w okresie od dnia 25 czerwca 2004r. do dnia 14 lutego 2005r. obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z obowiązującym w tym okresie § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 97, poz.970 ze zm.), tj. z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat (wpłat) i bez znaczenia jest czy i kiedy wpłata została dokonana.

Zatem w przypadku dokonania wpłaty przez użytkownika wieczystego z tytułu opłat za wieczyste użytkowanie nieruchomości gruntowej za 2005r. w dniu 14 stycznia 2005r. w wysokości wyższej niż kwota opłaty należnej za 2005r. podstawą opodatkowania będzie kwota należna (wysokość opłaty) pomniejszona o kwotę należnego podatku, a obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminu płatności opłaty, tj. z dniem 31 marca 2005r.

W świetle powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kwidzynie stwierdził, iż stanowisko Wnioskodawcy w sprawie podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wpłaty z tytułu opłat pobieranych za użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych dokonanej w dniu 14 stycznia 2005r. w wysokości wyższej niż kwota należna za 2005r. jest prawidłowe.