Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 25.03.2005, sygn. PP2/443-82/05/KH/19864, Małopolski Urząd Skarbowy

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego, działając na podstawie art. 14 § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) w odpowiedzi na wniosek Strony z dnia 22.02.2005 r., doręczony w dniu 23.02.2005 r., uzupełniony w dniu 15.03.2005 r., z zakresu podatku od towarów i usług

nie potwierdza
stanowiska przedstawionego w zapytaniu i prezentuje następujące stanowisko w opisanej sprawie

UZASADNIENIE

Wnioskodawca następująco przedstawia stan faktyczny: Spółka finansuje z zakładowego funduszu socjalnego np. usługi gastronomiczne, kolonie dla dzieci pracowników, od których to usług nie można odliczać podatku od towarów i usług naliczonego, zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług. Jednakże w związku z tym, że są one finansowane z funduszu socjalnego, Wnioskodawca uważa, że może odliczyć podatek naliczony i wystawić fakturę wewnętrzną z podatkiem należnym. Tytułem uzupełnienia Podatnik oświadczył, że usługi gastronomiczne dotyczą usług zakupionych od firm zewnętrznych (np. restauracji) i dotyczą imprez okolicznościowych typu "kolacja wigilijna dla pracowników". Są one finansowane w całości z funduszu socjalnego, to znaczy świadczenia realizowane są na rzecz pracowników nieodpłatnie. Natomiast kolonie dla dzieci pracowników finansowane są z funduszu socjalnego za częściową odpłatnością.
Podatnik przedstawił następujące stanowisko w omawianej sprawie: W sytuacji nie odliczania podatku z tytułu zakupu towarów i usług nie powstaje u niego obowiązek rozliczania podatku należnego, natomiast w przypadku korzystania z prawa odliczania podatku ma obowiązek rozliczyć podatek należny.

Tutejszy Urząd przedstawia następującą ocenę prawną przedmiotowego zagadnienia:

Wyżej przedstawione stanowisko Podatnika można by uznać za słuszne, ale wyłącznie w odniesieniu do usług świadczonych nieodpłatnie, z wyłączeniem usług gastronomicznych (w opisanym przypadku chodzi o organizowane uroczystości wigilijne). Zasadę powyższą można uzasadnić regulacją zapisu art. 8 ust. 2 w związku z dyspozycją art. 88 ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu w sytuacji spełnienia warunków postawionych w art. 8 ust. 2 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004 r., a więc w sytuacji, gdy usługa nie jest związana z prowadzonym przedsiębiorstwem, a podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku. Jednocześnie w art. 88 ust. 3 pkt 3 ustawy postanowiono o przysługującym podatnikowi prawie do odliczania podatku (nawet, jeżeli wydatki nie byłyby zaliczane do kosztów uzyskania przychodów - zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy) w sytuacji, gdy podatnik świadczy usługi podlegające opodatkowaniu - na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy. Z regulacji tej należy jednak wyłączyć usługi gastronomiczne, które zostały wyłączone z prawa odliczenia podatku na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy (poza wyjątkami wymienionymi w ustawie nie odnoszącymi się do opisanego przykładu).
Reasumując: Nabywając usługę gastronomiczną (uroczystość wigilijna dla pracowników) Podatnik nie jest uprawniony do obniżenia podatku należnego o naliczony z tytułu nabycia tej usługi. Powyższe świadczenie realizowane na rzecz pracowników nieodpłatnie nie podlega w tym przypadku opodatkowaniu. Pozostaje poza regulacją ustawy o podatku od towarów i usług.

Odnośnie usługi świadczonej za częściową odpłatnością (organizowanie kolonii) obowiązuje tu następująca zasada, oparta również na w/w przepisach: Odsprzedaż pracownikom usługi za niższą cenę, w sytuacji, gdy część należności za usługę została zapłacona ze środków ZFŚS - podlega opodatkowaniu, według stawki właściwej dla usługi. Oznacza to, że Spółka ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wartości usługi sfinansowanej przez pracownika. Natomiast odliczenie podatku naliczonego od wartości zakupu sfinansowanej z ZFŚS nie przysługuje z uwagi na ograniczenie prawa do obniżenia podatku należnego, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy. Jednakże w świetle regulacji art. 88 ust. 3 pkt 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług Spółka będzie mogła odliczyć podatek naliczony od wartości zakupu sfinansowanej ze środków ZFŚS, jeśli w tej części również opodatkuje przedmiotowe usługi. Jeśli zatem odsprzedając pracownikom usługę za niższą cenę Spółka opodatkuje usługę zarówno w części zapłaconej przez pracowników, jak i w części sfinansowanej ze środków ZFŚS, tj. gdy kwota zapłacona przez nabywcę wraz z kwotą dofinansowania z ZFŚS będą stanowić łącznie kwotę należną, o której mowa w art. 29 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, to ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w pełnej wysokości.

W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tutejszego Urzędu nie potwierdza stanowiska Podatnika orzekając jak w sentencji postanowienia.

Nadmienia się, że interpretacja niniejsza jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej dokonania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.