Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 30.08.2005, sygn. III/443/29/05/AO/ 1021 POS 43 43 69, Urząd Skarbowy w Sieradzu

Temat interpretacji

W dniu 20 czerwca 2005 r. Pełnomocnik spółki cywilnej ... Ośrodek Rzeczoznawstwa z siedzibą w S... , zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Z treści pisma wynika następujący stan faktyczny.
W kwietniu 2004 r. Ośrodek Rzeczoznawstawa ... s.c. zakupił samochód osobowy, który został ujęty jako środek trwały w prowadzonej ewidencji środków trwałych. Podatek od towarów i usług z tytułu zakupu ww. środka trwałego nie został odliczony, gdyż zgodnie z ustawą z dnia 08 stycznia 1993 r. o podatku od towarow i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), odliczenie podatku naliczonego Spółce nie przysługiwało. W czerwcu 2005 r. przedmiotowy pojazd został sprzedany. Strona dokonując sprzedaży zastosowała zwolnienie z podatku od towarów i usług wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). W wystawionej fakturze VAT Jednostka nie wpisała symbolu PKWiU lecz powołała się na ww. art. 43 ustawy o VAT.

Spółka prosi o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, a mianowicie: czy w deklaracji VAT -7 za czerwiec 2005 r. w związku z wystąpieniem sprzedaży zwolnionej (środka trwałego) przysługuje Stronie prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego, czy też występuje obowiązek obliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji, zgodnie z art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2005 r. o podatku od towarów i usług. Ponadto Jednostka pyta: czy w takiej sytuacji ma obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego od pozostałych nabyć po zakończeniu 2005 r. Spółka prosi również o potwierdzenie czy w przypadku sprzedaży towaru używanego na fakturze powinien być wpisany symbol PKWiU, czy tylko podstawa prawna zastosowanego zwolnienia, tj. w tym przypadku art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Strona wyraża pogląd, iż w deklaracji VAT - 7 za czerwiec 2005 r. przysługuje Jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, gdyż zgodnie z art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w celu ustalenia proporcji nie wlicza się sprzedaży środków trwałych używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. Ponadto po zakończeniu 2005 r. nie należy dokonywać korekty podatku naliczonego od pozostałych nabyć. Jednostka jest też zdania, że w opisanej sytuacji na fakturze VAT, dokumentującej sprzedaż środka trwałego będącego towarem używanym, nie wpisuje sie symbolu PKWiU lecz podstawę prawną zastosowanego zwolnienia z podatku VAT. Tutejszy organ podatkowy po przeanalizowaniu stanu faktycznego zawartego we wniosku oraz obowiązujących przepisów w zakresie prawa podatkowego, przedstawia stanowisko w niniejszej sprawie.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zgodnie z ust. 2 tegoż artykułu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W myśl art. 90 ust. 3 i 4 cytowanej ustawy o VAT proporcję, o której mowa w art. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Powyższą proporcję określa się procentowo w stosunku

rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Po zakończeniu roku podatkowego, w którym przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4, a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych. Uwzględniając powyższe stwierdza się, że w liczniku omawianej proporcji winien znaleźć się roczny obrót z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, natomiast w mianowniku uzwględnia się całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi takie prawo nie przysługuje, przy czym tak ustalony obrót pomniejsza się zgodnie z art. 90 ust. 5 i 6 ustawy o VAT o wartość: obrotu z tytułu dostawy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, sporadycznych transakcji dotyczących nieruchomości, sporadycznych usług wymienionych w załączniku nr 4 w poz. 3. Natomiast czynności pozostające poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług nie uwzględnia się w mianowniku współczynnika proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego. Czynności wyłączone z regulacji dotyczących podatku od towarów i usług nie mogą być brane pod uwagę przy obliczeniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, bowiem czynności nienormowane przepisami cytowanej wyżej ustawy nie mogą mieć wpływu na rozliczenie dokonywane w tym podatku.

W przedstawionej sytuacji, tj. wystąpienie tylko i wyłącznie sprzedaży środka trwałego, będacego towarem używanym, użytkowanym przez Spółkę na cele związane z prowadzoną działalności gospodarczą brak jest podstaw do rozliczeń podatku naliczonego z uwzględnienim proporcji określonej w art. 90 ustawy o podatku od towarów i uslug, a także sporządzania korekty podatku naliczonego po zakończeniu roku podatkowego.

Zgodnie z § 9 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać (...) nazwę towaru lub usługi (...). Zgodnie z w § 9 ust. 7 tego rozporządzenia w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług objętych stawką podatku niższą od określonej w art. 41 ust. 1 ustawy oraz dostawy towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, dane określone w ust. 1 pkt 4 obejmują również symbol towaru lub usługi, określony w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisow o statystyce publicznej, chyba że ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy nie powołują tego symbolu. W tym przypadku należy podać przepis, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie lub obniżoną stawkę podatku.Mając na uwadze powyższe, stanowisko Spółki przedstawione we wnosku jest prawidłowe.