Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 25.08.2005, sygn. US-VII-443/22/05, Urząd Skarbowy w Jarosławiu
Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jarosławiu działając na przepisów art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), § 27a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), po rozpatrzeniu Pana wniosku o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego sprawie braku prawa do odliczenia (odzyskania) podatku VAT zawartego w zakupach związanych z modernizacją oraz wyposażeniem budynku mieszkalnego służącego do prowadzenia działalności agroturystycznej realizowanych w ramach programu SAPARD postanawia uznać za prawidłowe Pana stanowisko w sprawie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego i odzyskania tego podatku w inny sposób od zakupów związanych z modernizacją i wyposażeniem budynku związanego z prowadzeniem działalności agroturystycznej, realizowanych w ramach programu SAPARD.
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan gospodarstwo rolne w gminie J. Świadczy Pan równocześnie usługi agroturystyczne. W ramach tej działalności wynajmuje Pan 3 pokoje z 9 miejscami do spania wraz z możliwością wydawania posiłków dla osób korzystających z usług agroturystycznych. Z tytułu prowadzonej działalności nie jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie płaci Pan podatku dochodowego. Działalność ta wg Pana stanowiska nie podlega opodatkowaniu. W dniu 24.06.2004 r. podpisał Pan umowę z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa Podkarpacki Oddział Regionalny w Rzeszowie na dofinansowanie inwestycji - modernizacja budynku mieszkalnego i zakup wyposażenia (meble, sprzęt AGD i TV) - dla celów działalności agroturystycznej. Informuje Pan jednocześnie, że z tytułu osiąganych dochodów ze stosunku pracy jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Wydatki na zakup materiałów budowlanych odlicza Pan od podatku dochodowego w ramach dużej ulgi budowlanej w wysokości 19 % poniesionych wydatków. Na tle przedstawionego stanu faktycznego wnosi Pan o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie:
- możliwości odzyskania podatku VAT zawartego w zakupach związanych z modernizacją i wyposażeniem budynku mieszkalnego służącego do prowadzenia działalności agroturystycznej - inwestycji realizowanej w ramach programu SAPARD.
Wg Pana stanowiska przedstawionego we wniosku nie ma Pan prawa do odzyskania podatku VAT w systemie VAT i poza nim, ponieważ odliczenia kosztów poniesionych na modernizację budynku mieszkalnego w ramach dużej ulgi budowlanej nie można identyfikować z odzyskaniem podatku VAT. Poza materiałami budowlanymi kupuje Pan również wyposażenie (meble, sprzęt AGD i RTV) i podatku naliczonego od tych zakupów w żaden sposób Pan nie odzyska. Wobec tego wg Pana stanowiska nie ma Pan prawa do odzyskania podatku VAT od dokonanych inwestycji związanych z działalnością agroturystyczną w podatku VAT i poza nim.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 ustawy dnia 11 marca o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, stanowiącą sumę kwot podatku określonych m.in. w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Przepis art. 88 ust. 4 ww. ustawy ogranicza to prawo do podatników, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Zgodnie z powołanym wyżej przepisem obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Minister Finansów na podstawie § 27a rozporządzenia z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) rozszerzył możliwość uzyskania zwrotu podatku z tytułu nabycia towarów i usług na rzecz podmiotów, które zawarły umowy z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w ramach Specjalnego Programu Akcesyjnego na Rzecz Rozwoju Rolnictwa i Obszarów Wiejskich (SAPARD), jednak warunkiem uzyskania zwrotu jest m.in. zawarcie tych umów przed dniem 1.05.2004 r. Pan umowę zawarł 24.06.2004 r., a więc nie może ubiegać się o zwrot na podstawie art. 27a ww. rozporządzenia.Należy ponadto zaznaczyć, że usługi agroturystyki nie są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, ani na podstawie przepisów wykonawczych do ustawy. Prowadząc działalność w zakresie usług agroturystycznych może Pan jedynie korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro, przy czym do wartości sprzedaży nie wlicza się kwot podatku. Zwolnienie to traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty.Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - dochody z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba pokoi nie przekracza 5 - są zwolnione od podatku dochodowego. Na podstawie przytoczonych przepisów dotyczących podatku od towarów i usług nie ma Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów poczynionych w ramach modernizacji budynku mieszkalnego (zakup materiałów budowlanych i wyposażenia) na cele prowadzonej działalności agroturystycznej. Nie ma Pan również możliwości odzyskania podatku VAT w podatku dochodowym, z uwagi na to, że prowadzona przez Pana działalność jest zwolniona od podatku dochodowego. Wydatki poczynione na modernizację budynku mieszkalnego związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (w Pana przypadku związane z działalnością agroturystyczną) nie podlegają odliczeniu w formie ulgi budowlanej od dochodów osobistych z tytułu wynagrodzenia za pracę.
Mając na uwadze przedstawiony przez Pana stan faktyczny sprawy w odniesieniu do obowiązującego w dacie złożenia wniosku stanu prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jarosławiu stwierdza:
Stanowisko Pana w sprawie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w systemie VAT i poza nim jest prawidłowe.
Niniejszej interpretacji udzielono w oparciu przedstawiony przez Pana stan faktyczny na podstawie stanu prawnego obowiązującego na dzień wpływu wniosku. Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwy organ podatkowy i organ kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.