Temat interpretacji

Czy przysługuje Wnioskodawcy prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, zawarty w cenie nabycia drzewek jabłoni, słupków betonowych oraz tyczek bambusowych zakupionych w sierpniu i październiku 2012 r. przed dokonaniem rejestracji na potrzeby podatku VAT, udokumentowane fakturami VAT, które będą wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej?
Czy prawidłowe jest postępowanie, aby obniżyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego w deklaracji VAT-7K złożonej za drugi (2) kwartał 2013 r. z faktur zakupowych otrzymanych w sierpniu i październiku 2012 r.?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2013 r. (data wpływu 9 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

• prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT otrzymanych przed dniem rejestracji w podatku VAT - jest prawidłowe,

• obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w deklaracji VAT-7K za drugi kwartał 2013 r. jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 9 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

• prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT otrzymanych przed dniem rejestracji w podatku VAT,

• obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w deklaracji VAT-7K za drugi kwartał 2013 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne, jest rolnikiem i od dnia 1 kwietnia 2013 roku dokonał zgłoszenia rejestracyjnego na formularzu VAT-R, w którym zrezygnował ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Wnioskodawca wybrał rozliczenie kwartalne. W formularzu VAT-R w poz. 38 wpisał datę 01.04.2013 r., a w poz. 55 wpisał drugi (2) kwartał 2013 r. W 2012 roku Wnioskodawca będąc jeszcze rolnikiem ryczałtowym i nie posiadając statusu podatnika VAT czynnego zakupił drzewka jabłoni i otrzymał faktury VAT wystawione na Jego osobę (data wystawienia faktur to 23.08.2012 r. i 29.08.2012 r).

Zapłata za towar nastąpiła za pośrednictwem banku. Drzewka te nie zostały jeszcze posadzone, są przechowywane w przechowalni w firmie, od której zakupił powyższe jabłonie. Będą one odebrane i zasadzone w maju 2013 roku (kiedy pozwolą na to warunki atmosferyczne). Ponadto w październiku 2012 roku Wnioskodawca zakupił słupki betonowe oraz tyczki bambusowe niezbędne do przygotowania rusztowania do zakupionych w sierpniu 2012 roku drzewek jabłoni. Otrzymał faktury VAT wystawione na Jego osobę (data wystawienia faktur to 03.10.2012 r.), a płatność za towar została dokonana przelewem. W chwili obecnej słupki betonowe i tyczki bambusowe Wnioskodawca przechowuje w swoim gospodarstwie i będą wykorzystane do postawienia rusztowania po zasadzeniu drzewek jabłoni tj. w czerwcu 2013 roku. Zatem zakupione towary będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej.

W związku z tym Wnioskodawca planuje skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur VAT wystawionych na Wnioskodawcę i otrzymanych przed rejestracją na potrzeby podatku VAT tj. w sierpniu i październiku 2012 r., w pierwszej deklaracji kwartalnej VAT-7K składanej za drugi (2) kwartał 2013 roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1. Czy przysługuje Wnioskodawcy prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, zawarty w cenie nabycia drzewek jabłoni, słupków betonowych oraz tyczek bambusowych zakupionych w sierpniu i październiku 2012 r. przed dokonaniem rejestracji na potrzeby podatku VAT, udokumentowane fakturami VAT, które będą wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej...
2. Czy prawidłowe jest postępowanie, aby obniżyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego w deklaracji VAT-7K złożonej za drugi (2) kwartał 2013 r. z faktur zakupowych otrzymanych w sierpniu i październiku 2012 r....

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT ma On możliwość obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zakupów dokonanych przed rejestracją jako podatnik VAT czynny, tj. zakupu drzewek jabłoni, słupków i tyczek bambusowych, jeśli nabyte towary będą służyły działalności opodatkowanej. Aby podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, mógł skorzystać z prawa do obniżenia lub zwrotu różnicy podatku VAT powinien dokonać zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 96 ustawy o VAT. Ponadto z art. 88 ust. 4 ustaw o VAT nie wynika, by możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego niezbędne było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury zakupu. Podatnik nabywa prawo do obniżenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, ale aby to prawo zrealizować musi zarejestrować się jako podatnik VAT czynny składając deklarację VAT-R, a następnie deklaracje VAT-7, a rejestracji dokonuje się przed wykonaniem pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy o VAT. Dodatkowo muszą wystąpić przesłanki, które potwierdzają, iż zakupy dokonane przed rejestracją były związane ze sprzedażą opodatkowaną. Zatem w ocenie Wnioskodawcy spełnia On wszystkie warunki formalne niezbędne do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur otrzymanych w 2012 r. na podstawie przytoczonych przepisów.

Powyższa wykładnia jest zgodna z orzecznictwem krajowych sądów administracyjnych tj. w wyroku NSA z dnia 21 grudnia 2006 r. sygn. akt I FSK 378/06 LEX nr 288744 gdzie czytamy, iż prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego. Przedstawione wyżej stanowisko potwierdzają interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 czerwca 2012 r. sygn. IPPP2/443-366/12-2/KOM, czy też w piśmie z dnia 9 marca 2010 r. sygn. IP PP1 /443-21 /10-4/I Sz.

Ad.2

Na podstawie art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia powstaje co do zasady, w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11,12,15,18. Zgodnie z art. 86 ust. 11, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Prawo to wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. Warunkiem skorzystania z tego prawa jest związek zakupów z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu oraz obowiązek złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT przed dniem wykonania pierwszej czynności opodatkowanej zgodnie z art. 5 ustawy.

Powyższe stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 września 2012 r, sygn. akt IPPP2/443-635/12-2/KOM.

Ponadto art. 86 ust. 13 stanowi, iż jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10,11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Zatem, jeżeli podatnik nie mógł dokonać obniżenia podatku należnego w miesiącu otrzymania faktur ani dokonać korekty deklaracji VAT, gdyż podatnik nie był jeszcze zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i nie składał deklaracji podatkowych, należy zatem rozumieć, iż prawo to będzie mógł zrealizować po zarejestrowaniu i złożeniu deklaracji VAT-7 w terminie 5 lat, licząc od początku roku w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Takie stanowisko potwierdza wyrok NSA z dnia 21 listopada 2008 r. sygn. I FSK 1600/07.

Biorąc pod uwagę fakt, iż z dniem 1 kwietnia 2013 r. Wnioskodawca zrezygnował ze zwolnienia zgodnie art. 43. ust. 1 pkt 3, zatem nie miał wcześniej możliwości obniżenia podatku naliczonego o podatek należny z faktur otrzymanych w 2012 r., a które mają bezpośredni związek ze sprzedażą opodatkowaną, w związku z czym z tego prawa chciałby skorzystać składając deklarację VAT-7K za drugi (2) kwartał 2013 r. na podstawie powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

• prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT otrzymanych przed dniem rejestracji w podatku VAT - uznaje się za prawidłowe,

• obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w deklaracji VAT-7K za drugi kwartał 2013 r. uznaje się za jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podstawowy warunek uzależniający prawo do odliczenia podatku naliczonego zawarty jest w art. 86 ust. 1 ustawy. Wyraża on ogólną zasadę, zgodnie z którą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego, na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że związek zakupu z czynnością opodatkowaną jest jednym z podstawowych warunków, które musi spełnić podatnik, aby mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Powyższy przepis wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Terminy, w których powstaje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego ustawodawca określił w art. 86 ust. 10-13 ustawy.

Stosownie do treści art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Natomiast, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Zatem, realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego ustawodawca uzależnia i łączy ściśle ze spełnieniem warunku formalnego, jakim jest otrzymanie faktury. Czynności otrzymania faktury przypisano bowiem w ustawie charakter konstytuujący prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Natomiast, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego art. 86 ust. 13 ustawy.

Do podstawowych zasad wspólnego systemu podatku VAT należy m. in. zasada neutralności podatku dla podatnika, rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i ma na celu zapewnienie neutralności tego podatku dla podatników VAT czynnych. Podatnik ma prawo do skorzystania z przedmiotowego prawa w określonych przepisami terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego określonych warunków pozytywnych (związku nabytych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi), jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych m. in. w art. 88 ustawy.

Przepis art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Na mocy art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako podatnika VAT czynnego ().

Wzór dokumentu VAT-R zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług oraz dokumentu VAT-5 potwierdzającego zarejestrowanie podmiotu jako podatnika VAT określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 5 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 55, poz. 539, z późn. zm.).

Art. 96 ust. 5 ustawy stanowi, że jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

1. przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-13 oraz art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;
2. przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
3. przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz w art. 113 ust. 1, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia;
4. przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9.

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Jednocześnie ustawodawca na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy nałożył na podatników, októrych mowa w art. 15, obowiązek składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowych za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu (). Natomiast w myśl art. 99 ust. 2 ustawy, mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.

Z kolei, stosownie do art. 99 ust. 3 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1, inni niż podatnicy rozliczający się metodą kasową, mogą również składać deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 2, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa. ().

Z powyżej cytowanego art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika jednakże, by do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury zakupowej. W dacie otrzymania faktury koniecznym jest aby podmiot, który ją otrzymuje był podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, czyli podmiotem wykonującym samodzielnie działalność gospodarczą (zdefiniowaną w ust. 2 tegoż artykułu). Tak więc podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego (podatnik musi posiadać taki status w momencie realizacji uprawnienia).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne, jest rolnikiem i od dnia 1 kwietnia 2013 roku dokonał zgłoszenia rejestracyjnego na formularzu VAT-R, w którym zrezygnował ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Wnioskodawca wybrał rozliczenie kwartalne. W formularzu VAT-R w poz. 38 wpisał datę 01.04.2013 r., a w poz. 55 wpisał drugi (2) kwartał 2013 r. W 2012 roku Wnioskodawca będąc jeszcze rolnikiem ryczałtowym i nie posiadając statusu podatnika VAT czynnego zakupił drzewka jabłoni i otrzymał faktury VAT (data wystawienia faktur to 23.08.2012 r. i 29.08.2012 r).

Zapłata za towar nastąpiła za pośrednictwem banku. Ponadto w październiku 2012 roku Wnioskodawca zakupił słupki betonowe oraz tyczki bambusowe niezbędne do przygotowania rusztowania do zakupionych w sierpniu 2012 roku drzewek jabłoni. Otrzymał faktury VAT wystawione na Jego osobę (data wystawienia faktur to 03.10.2012 r.), a płatność za towar została dokonana przelewem. W chwili obecnej słupki betonowe i tyczki bambusowe Wnioskodawca przechowuje w swoim gospodarstwie i będą wykorzystane do postawienia rusztowania po zasadzeniu drzewek jabłoni tj. w czerwcu 2013 roku. Zatem zakupione towary będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej.

W związku z tym Wnioskodawca planuje skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur VAT wystawionych na Wnioskodawcę i otrzymanych przed rejestracją na potrzeby podatku VAT tj. w sierpniu i październiku 2012 r., w pierwszej deklaracji kwartalnej VAT-7K składanej za drugi (2) kwartał 2013 roku.

W świetle przedstawionego stanu prawnego, prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy będą związane z przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego.

Należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Jak już wspomniano, jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.

Tym samym należy stwierdzić, iż ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania bieżących lub przyszłych czynności opodatkowanych. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnika VAT czynnego.

Reasumując z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca nabył prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy drzewek jabłoni, słupków betonowych oraz tyczek bambusowych, otrzymanych przed rejestracją do podatku od towarów i usług, bowiem zakupy te były związane z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem, a warunek rejestracji jest niezbędny w momencie skorzystania z tego prawa.

Zatem, w zakresie pyt. nr 1 uznaje się stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

Jak wskazano wyżej, Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, zawarty w cenie nabycia drzewek jabłoni, słupków betonowych oraz tyczek bambusowych, dokonanych przed datą rozpoczęcia wykonywania działalności opodatkowanej. W celu zrealizowania nabytego prawa do odliczenia podatku koniecznym jest złożenie deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług za okresy rozliczeniowe, w których Wnioskodawca otrzymywał faktury VAT dokumentujące przedmiotowe zakupy, lub odpowiednio za dwa kolejne okresy rozliczeniowe - zgodnie z art. 86 ust. 10 i 11 ustawy po uprzednim złożeniu aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, w którym Wnioskodawca wskaże okres rozliczeniowy, od którego jako podatnik podatku VAT czynny chce korzystać z możliwości odliczania podatku naliczonego związanego z poniesionymi wydatkami.

Zatem prawo do odliczenia podatku z tytułu zakupów związanych z przyszłą działalnością opodatkowaną, wynikającego z faktur otrzymanych w sierpniu i październiku 2012 r., możliwe będzie po uprzednim dokonaniu przez Wnioskodawcę zgłoszenia rejestracyjnego na druku VAT-R, w którym wykaże jako datę rezygnacji ze zwolnienia sierpień 2012 roku, gdyż to wtedy właśnie Wnioskodawca otrzymał pierwszą fakturę, a której to czynności, jak wspomniano wyżej, przypisano w ustawie o podatku VAT charakter konstytuujący prawo do odliczenia podatku naliczonego. Odliczenia Wnioskodawca będzie mógł dokonać w deklaracji dla podatku od towarów i usług składanej za okresy rozliczeniowe w których Wnioskodawca otrzymał faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur otrzymanych w sierpniu i październiku 2012 r. w deklaracji VAT-7K za drugi kwartał 2013 r. (pyt.2), należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy wskazać, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 203 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi