Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie :- art. 14§1, 3 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa ( T. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 )

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Jeżyce uznaje za prawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 10.02.2005 r. ( data wpływu do tut. Urzędu 16.02.2005 r. ) wyrażające się w twierdzeniu, iż w związku z uchyleniem zapisu art. 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. , Nr 97, poz. 970 ze zm. ), wg aktualnego stanu prawnego, tj. po dn. 14.02.2005 r. , obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych powstaje w momencie zapłaty opłat rocznych pobieranych z tego tytułu.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 16.02.2005 r. Podatnik złożył w tut. Urzędzie wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT opłaty za użytkowanie wieczyste nieruchomości. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik pobiera opłaty z tytułu wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowych.W związku z uchyleniem §3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wątpliwości Wnioskodawcy, budzi moment powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT z tytułu wnoszonych przez użytkowników tych nieruchomości opłat rocznych. Zdaniem Podatnika wg aktualnego stanu prawnego , od dnia wejścia w życie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.01.2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2005 r. Nr 17, poz. 150 ), tj. od 15.02.2005 r. obowiązek podatkowy z tytułu wnoszonych opłat rocznych za użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych powstaje zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 19 ustawy z dnia 11. 03.2004 r. o podatku od towarów i usług, tj. w momencie faktycznej zapłaty tych należności.

Ustosunkowując się do stanowiska Podatnika wynikającego z przedstawionego stanu faktycznego , tut. organ podatkowy stwierdza, co następuje :

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 obowiązującej od dnia 01.05.2004 r. ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm. ) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług , o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej ( por. art. 8 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy ).Prawo użytkowania wieczystego jest prawem rzeczowym uznanym, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, za wartość niematerialną i prawną.

Zatem uznać należy, że oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste w świetle przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o ptu jest świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług . Podstawą opodatkowania ww. usług , zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, jest kwota należna obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy pomniejszona o kwotę podatku. W przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług , zgodnie ze szczególnymi zasadami określonymi przepisem z §3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. nr 97, poz. 970 z późn. zm. ), od dnia wejścia w życie ww. rozporządzenia, tj. od dnia 25.06.2004 r. powstawał z chwilą upływu określonego stosowną decyzją terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu ( w okresie od dnia 01.05.2004 r. do dnia 24.06.2004 r. tj. do dnia wejścia w życie uchylonego już przepisu z §3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, do określenia momentu powstania obowiązku podatkowego przy wykonywaniu ww. czynności miały zastosowanie ogólne reguły wynikające z art. 19 ustawy o VAT ).

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 19 ust. 22 ustawy o VAT Minister Finansów w drodze rozporządzenia z dnia 28.01.2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2005 r. Nr 17, poz. 150 ) uchylił przepis z §3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r., określający szczególny moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu oddania nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste. Wprowadzona zmiana spowodowała zatem, iż od dnia wejścia w życie ww. rozporządzenia, tj. od dnia 15.02.2005 r. moment powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu ustala się zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z art. 19 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przepisami ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje, co do zasady, z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1 ( art. 19 ust. 1 ustawy o VAT ).Natomiast w przypadku, gdy czynność powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia, nie później niż 7 dnia od dnia dokonania tej czynności ( art. 19 ust. 4 ustawy ).Jednakże zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy o VAT jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę , zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Ponieważ użytkowanie wieczyste ma charakter usługi ciągłej, obowiązek podatkowy z tytułu jej wykonywania, od dnia 15.02.2005 r., powstaje zgodnie z ww. ogólnymi zasadami przewidzianymi w ustawie o VAT, tj. z chwilą otrzymania zapłaty poszczególnych opłat należnych z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych . Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że w §2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.01.2005 r. zawarty został przepis przejściowy, zgodnie z którym w przypadku pobrania po dniu 24.06.2004 r., a przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia , całości lub części należności z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych-przed upływem terminu ich płatności - obowiązek podatkowy z tytułu pobrania tych należności powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat ( wpłat ).

Zatem w sytuacji, gdy Podatnik pobiera opłaty roczne z tytułu oddania nieruchomości gruntowych w użytkowanie wieczyste znaczenie podatkowe dla podatku od towarów i usług, po dniu wejścia w życie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.01.2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 17, poz. 150 ), tj. po dniu 14.05.2005 r., ma faktyczna wpłata tych należności, ponieważ wpłata ta ( faktycznie otrzymana, a nie prawnie należna ) stanowi podstawę do wyliczenia i odprowadzenia podatku VAT w terminie jej faktycznej zapłaty.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika we wniosku z dnia 10.02.2005 r. ( data wpływu do tut. Urzędu 16.02.2005 r. ) i stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania, a traci ważność w przypadku jej zmiany albo uchylenia przez organ odwoławczy lub z dniem zmiany przepisów w tym zakresie.