Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 19 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2020 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarli w formie aktów notarialnych umowy, których przedmiotem był zakup działek nr: A, B, C, D, E, F, G, H. Małżonkowie dokonali zakupu przedmiotowych nieruchomości do majątku wspólnego.

W 2025 r. małżonkowie zawarli umowę majątkową małżeńską w formie aktu notarialnego, zgodnie z którą oświadczyli, że wyłączają ustawową wspólność majątkową małżeńską z dniem zawarcia umowy i postanawiają, że do ich relacji majątkowych, będą miały zastosowanie przepisy KRO o rozdzielności majątkowej.

Zgodnie z umową małżonkowie dokonali podziału majątku wspólnego, w ten sposób, że Wnioskodawczyni nabywa na wyłączną własność m.in. działki nr: A, B, C, D, E, F, G, H. Ponadto, małżonkowie oświadczyli, że podział majątku wspólnego obejmuje ich cały majątek, który był objęty wspólnością ustawową małżeńską i z tego tytułu nie są zobowiązani do żadnych dopłat i spłat oraz nie będą mieć do siebie w przyszłości żadnych roszczeń.

W 2026 r. (po upływie 5 lat od daty nabycia, tj. 2020 r.) Wnioskodawczyni zamierza zbyć powyższe nieruchomości na rzecz osób trzecich, które stały się tylko jej własnością na podstawie umowy o podział majątku wspólnego w formie aktu notarialnego.

Uzupełnienie:

Data zawarcia umowy wyłączającej ustawową wspólność majątkową: 11 marca 2025 r. Podziału majątku wspólnego małżonków dokonano 14 lipca 2025 r. W wyniku podziału majątku wspólnego małżonków, Wnioskodawczyni stała się jedyną właścicielką działek nr: A, B, C, D, E, F, G, H. Działki zostały nabyte w celu lokaty kapitału. Nie były wykorzystywane w sposób zarobkowy tzn. nie było dzierżawy, wynajmu. Nie były czerpane żadne korzyści. Działki służyły tylko potrzebom osobistym Wnioskodawczyni i Jej męża. Służyły jako lokata kapitału. Działki nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej.

Działka nr A: położenie – …, powierzchnia - 0,0664 ha; działka nr B: położenie – …, powierzchnia - 0,1029 ha; działka nr C: położenie – …, powierzchnia - 0,1749 ha; działka nr D: położenie – …, powierzchnia - 0,1778 ha; działka nr E: położenie – …, powierzchnia - 0,0664 ha; działka nr F: położenie – …, powierzchnia - 0,4349 ha; działka nr G: położenie – …, powierzchnia – 0,1756 ha; działka nr H: położenie – …, powierzchnia - 0,1286 ha.

Działka nr A - grunty orne Rl, Rll; działka nr B - zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy Bp, grunty orne Rl; działka nr C - zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy Bp, grunty orne Rl; działka nr D - zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy Bp, pastwiska trwałe Psl; działka nr E - zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy Bp, pastwiska trwałe Psl; działka nr F - zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy Bp, pastwiska trwałe Psl; działka nr G - zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy Bp; działka nr H - zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy Bp.

Dla terenu, na którym znajdują się działki nie ma obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego. Na działki zostały wydane decyzje WZ na budynek handlowo-usługowy, budynek wielorodzinny, budynki w zabudowie szeregowej. W dacie sprzedaży działki nie będą zabudowane.

Pozwolenie na budowę budynku HU, warunki techniczne na zjazd, warunki techniczne przyłączy zostaną wydane przed sprzedażą działki z inicjatywy Wnioskodawczyni i Jej męża.

Wnioskodawczyni nie zamierza ponosić nakładów poza pozwoleniem na budowę budynku wielorodzinnego (w trakcie), pozwoleniem na budynek HU (pozwolenie już jest) i pozwoleniem na budowę szeregową (w trakcie). Działki mają dostęp do drogi publicznej.

Wnioskodawczyni nie zamierza przed sprzedażą działek udostępniać ich osobom/podmiotom trzecim. Sprzedaż ma nastąpić w przyszłym roku, tj. 2026 r. Przedmiotem planowanego zbycia będą wszystkie wyżej wskazane nieruchomości (działki). Wnioskodawczyni zamierza sprzedać działki wielu nabywcom (osobom prowadzącym działalność gospodarczą lub osobom fizycznym), wieloma aktami notarialnymi. Wnioskodawczyni nie wie, na jakie cele wykorzystają działkę przyszli nabywcy. Nie będzie powiązań pomiędzy Wnioskodawczynią, a nabywcami. Wnioskodawczyni nie jest/nie była/nie będzie powiązana osobowo/kapitałowo z nabywcami działek. Wnioskodawczyni nie zamierza zawierać umów przedwstępnych z nabywcami. Nie będą udzielane żadne pełnomocnictwa nabywcom. Pieniądze ze sprzedaży działek zostaną wpłacone na lokatę bankową.

Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży dwóch nieruchomości (podczas trwania wspólności majątkowej małżeńskiej):

·Pierwsza nieruchomość:

a)działka nr I zabudowana (rodzaj według KŚT budynek mieszkalny i pozostałe budynki niemieszkalne). Data nabycia: 25 października 2022 r. - akt notarialny. Ww. działkę Wnioskodawczyni nabyła w celu lokaty kapitału. Działka od momentu wejścia w jej posiadanie do chwili sprzedaży nie była wykorzystywana w sposób zarobkowy. Służyła jako lokata kapitału. Sprzedaży dokonano 19 czerwca 2024 r. (akt notarialny). Wnioskodawczyni podjęła decyzję o sprzedaży, gdyż nie była w dalszej perspektywie potrzebna Wnioskodawczyni ani jej rodzinie, dlatego podjęto decyzję o jej zbyciu.

Łącznie sprzedano dwie nieruchomości:

1) działka nr I - działka zabudowana, nieruchomość mieszkalna i budynek niemieszkalny (garaż);

2) działka nr J - działka niezabudowana.

Środki ze sprzedaży zostały wpłacone na lokatę bankową.

·Druga nieruchomość:

b)działka nr J niezabudowana - grunty orne. Data nabycia: 25 października 2022 r. - akt notarialny. Ww. działkę Wnioskodawczyni nabyła w celu lokaty kapitału. Działka od momentu wejścia w jej posiadanie do chwili sprzedaży nie była wykorzystywana w sposób zarobkowy. Służyła jako lokata kapitału. Sprzedaży działki dokonano 19 czerwca 2024 r. (akt notarialny). Wnioskodawczyni podjęła decyzję o sprzedaży działki, gdyż nie była w dalszej perspektywie potrzebna Wnioskodawczyni ani jej rodzinie, dlatego podjęto decyzję o jej zbyciu.

Łącznie sprzedano dwie działki:

1) działka nr I - działka zabudowana, nieruchomość mieszkalna i budynek niemieszkalny (garaż);

2) działka nr J - działka niezabudowana,

Środki zostały wpłacone na lokatę bankową.

Wnioskodawczyni posiada inne nieruchomości. Jest to 26 nieruchomości/działek (zabudowanych lub niezabudowanych). Informacje do każdej z działek odrębnie poniżej:

1)działka nr K. Data nabycia: 21 marca 2023 r., sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka służyła/służy lokacie kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób zarobkowy. Działka była/jest zabudowana - zabudowa mieszkalna. Wnioskodawczyni nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

2)działka nr L. Data nabycia: 22 lipca 2022 r., sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka służyła/służy lokacie kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób zarobkowy. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

3)działka nr Ł. Data nabycia: 22 lipca 2022 r., sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka służyła/służy lokacie kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób zarobkowy. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej nieruchomości. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

4)działka nr M. Data nabycia: 22 lipca 2022 r., sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka służyła/służy lokacie kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób zarobkowy. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

5)działka nr N. Data nabycia: 22 lipca 2022 r., sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka służyła/służy lokacie kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób zarobkowy. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

6)działka nr O. Data nabycia 22 lipca 2022 r., sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka służyła/służy lokacie kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób zarobkowy. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

7)działka nr P. Data nabycia: 22 lipca 2022 r., sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka służyła/służy lokacie kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób zarobkowy. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

8)działka nr R. Data nabycia: 22 lipca 2022 r., sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka służyła/służy lokacie kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób zarobkowy. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

9)działka nr S. Data nabycia: 29 marca 2007 r., sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawczyni nie zamierza wykorzystywać jej zarobkowo. Działka służyła/służy tylko lokacie kapitału. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

10)działka nr Ś. Data nabycia: 29 marca 2007 r., sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawczyni nie zamierza wykorzystywać jej zarobkowo. Działka służyła/służy tylko lokacie kapitału. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

11)działka nr T. Data nabycia: 29 marca 2007 r., sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawczyni nie zamierza wykorzystywać jej zarobkowo. Działka służyła/służy tylko lokacie kapitału. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

12)działka nr U. Data nabycia: 1997 r. lub 1999 r. - Wnioskodawczyni nie pamięta dokładnie, a nie może odnaleźć aktu, sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawczyni nie zamierza wykorzystywać jej zarobkowo. Działka służyła/służy tylko lokacie kapitału. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

13)działka nr W. Data nabycia: 1997 r. lub 1999 r. - Wnioskodawczyni nie pamięta dokładnie, a nie może odnaleźć aktu, sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawczyni nie zamierza wykorzystywać jej zarobkowo. Działka służyła/służy tylko lokacie kapitału. Działka jest zabudowana - grunty rolne zabudowana, rodzaj według KŚT Budynki produkcyjne usługowe i gospodarcze dla rolnictwa. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

14)działka nr Z. Data nabycia: 1997 r. lub 1999 r. - Wnioskodawczyni nie pamięta dokładnie, a nie może odnaleźć aktu, sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawczyni nie zamierza wykorzystywać jej zarobkowo. Działka służyła/służy tylko lokacie kapitału. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

15)działka nr Ź. Data nabycia: 1997 r. lub 1999 r. - Wnioskodawczyni nie pamięta dokładnie, a nie może odnaleźć aktu, sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawczyni nie zamierza wykorzystywać jej zarobkowo. Działka służyła/służy tylko lokacie kapitału. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

16)działka nr Ż. Data nabycia: 1997 r. lub 1999 r. - Wnioskodawczyni nie pamięta dokładnie, a nie może odnaleźć aktu, sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób zarobkowy. Działka służyła/służy tylko lokacie kapitału. Działka jest zabudowana - zabudowa mieszkalna. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

17)działka nr AA. Data nabycia: 1997 r. lub 1999 r. - Wnioskodawczyni nie pamięta dokładnie, a nie może odnaleźć aktu, sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawczyni nie zamierza wykorzystywać jej zarobkowo. Działka służyła/służy tylko lokacie kapitału. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

18)działka nr BB. Data nabycia: 1997 r. lub 1999 r. - Wnioskodawczyni nie pamięta dokładnie, a nie może odnaleźć aktu, sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawczyni nie zamierza wykorzystywać jej zarobkowo. Działka służyła/służy tylko lokacie kapitału. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

19)działka nr CC. Data nabycia: 13 grudnia 2019 r., sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawczyni nie zamierza wykorzystywać jej zarobkowo. Działka służyła/służy tylko lokacie kapitału. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

20)działka nr DD. Data nabycia: 19 maja 2023 r., sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawczyni nie zamierza wykorzystywać jej zarobkowo. Działka służyła/służy tylko lokacie kapitału. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

21)działka nr EE. Data nabycia: 21 czerwca 2024 r., sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawczyni nie zamierza wykorzystywać jej zarobkowo. Działka służyła/służy tylko lokacie kapitału. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

22)działka nr FF. Data nabycia: 21 czerwca 2024 r., sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawczyni nie zamierza wykorzystywać jej zarobkowo. Działka służyła/służy tylko lokacie kapitału. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

23)działka nr GG. Data nabycia: 21 czerwca 2024 r., sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawczyni nie zamierza wykorzystywać jej zarobkowo. Działka służyła/służy tylko lokacie kapitału. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

24)działka nr HH. Data nabycia: 21 czerwca 2024 r., sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawczyni nie zamierza wykorzystywać jej zarobkowo. Działka służyła/służy tylko lokacie kapitału. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

25)działka nr II. Data nabycia: 21 czerwca 2024 r., sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawczyni nie zamierza wykorzystywać jej zarobkowo. Działka służyła/służy tylko lokacie kapitału. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

26)działka nr JJ. Data nabycia: 17 maja 2013 r., sposób zakupu: akt notarialny, w celu lokaty kapitału. Działka nie jest i nie była wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawczyni nie zamierza wykorzystywać jej zarobkowo. Działka służyła/służy tylko lokacie kapitału. Działka była/jest niezabudowana. Wnioskodawczyni na tę chwilę nie zamierza sprzedawać tej działki. Działka nie była i nie jest udostępniana innym osobom na podstawie umów najmu/dzierżawy.

Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, ograniczenie ustawowej wspólności majątkowej przez przesunięcie nieruchomości z majątku wspólnego obojga małżonków do majątku osobistego, nie stanowi ponownego nabycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez jednego z małżonków.

W świetle art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami wspólność majątkowa (ustawowa), która obejmuje majątek nabyty w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Umowa taka ma charakter bezudziałowy. Oznacza to, że w przypadku sprzedaży nieruchomości każdy z małżonków zbywa całą nieruchomość, a nie udziały w niej, a cały przychód ze sprzedaży wchodzi niepodzielnie do majątku wspólnego. Ponadto, z chwilą objęcia nieruchomości wspólnością majątkową nie następuje jakiekolwiek wydzielenie części nieruchomości, w konsekwencji każdy z małżonków jest właścicielem całej nieruchomości. Zawarcie umowy majątkowej nie oznacza też zbycia prawa do nieruchomości lub jej części.

Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego w uchwale z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w którym Sąd wyjaśnił, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f., nabytych przez małżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków. Uchwała ta została wprawdzie podjęta w odmiennym stanie faktycznym (dziedziczenia po zmarłym małżonku), jednak wyrażona w niej zasada prawna co do daty nabycia nieruchomości wchodzącej w skład wspólności małżeńskiej ma walor uniwersalny. Stwierdzono w niej bowiem, że dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku - w momencie jego poniesienia - nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.

Wspólność małżeńska (łączna) jest wspólnością bezudziałową, czyli w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. W przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej, nie ma możliwości określenia, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości. Skoro z uwagi na wspólność majątkową nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli prawo majątkowe wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f., od daty ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej bądź daty następującego w następstwie ustania tej wspólności podziału majątku dorobkowego. Małżonek, który otrzymuje całą nieruchomość w wyniku podziału majątku wspólnego, pozostaje właścicielem całej nieruchomości, nabytej już wcześniej, czyli zniesienie wspólności małżeńskiej nie ma wpływu na określenie daty nabycia nieruchomości, bądź udziału w tej nieruchomości dla ustalenia przychodu podatkowego ze źródła, jakim jest odpłatne jej zbycie.

Mając na uwadze powyższe, brak jest uzasadnionych przesłanek do odmiennego traktowania podatnika sprzedającego nieruchomość w następstwie uzyskania prawa do wyłącznego nią dysponowania w wyniku zawarcia umowy o podział majątku wspólnego, w stosunku do podatnika, który uzyskał to prawo w wyniku ustania wspólności ustawowej. A więc do pierwotnego nabycia całej nieruchomości do ustawowej wspólności małżeńskiej za datę jej nabycia należy uznać tę właśnie datę, czyli 2020 r. Następne zdarzenia prawne, czyli ustanie ustawowej wspólności małżeńskiej nie mają już prawnego znaczenia dla ustalenia przesłanki kwalifikującej przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości jako przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię przedmiotowej nieruchomości, której właścicielem całości Wnioskodawczyni stała się w 2025 r. w wyniku podziału majątku wspólnego, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., a uzyskany z tego tytułu dochód nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad określonych w art. 30e ustawy o PIT, z uwagi na zbycie przedmiotowej nieruchomości (w 2026 r.) przez Wnioskodawczynię po upływie 5 lat od dnia jego nabycia (2020 r.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Odrębnym źródłem przychodów jest określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

W przedstawionej sprawie należy rozważyć czy przychód z planowanej sprzedaży nieruchomości mieści się w źródłach przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 i pkt 3 ww. ustawy.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r., sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach, możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem działek, o których mowa we wniosku.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że w 2020 r. wraz z mężem zawarła w formie aktów notarialnych umowy, których przedmiotem był zakup działek nr: A, B, C, D, E, F, G, H. Małżonkowie dokonali zakupu przedmiotowych nieruchomości do majątku wspólnego.

W 2025 r. małżonkowie zawarli umowę majątkową małżeńską w formie aktu notarialnego, zgodnie z którą oświadczyli, że wyłączają ustawową wspólność majątkową małżeńską z dniem zawarcia umowy i postanawiają, że do ich relacji majątkowych, będą miały zastosowanie przepisy KRO o rozdzielności majątkowej.

Zgodnie z umową małżonkowie dokonali podziału majątku wspólnego, w ten sposób, że nabywa Pani na wyłączną własność m.in. działki nr: A, B, C, D, E, F, G, H. Ponadto, małżonkowie oświadczyli, że podział majątku wspólnego obejmuje ich cały majątek, który był objęty wspólnością ustawową małżeńską i z tego tytułu nie są zobowiązani do żadnych dopłat i spłat oraz nie będą mieć do siebie w przyszłości żadnych roszczeń.

W 2026 r. (po upływie 5 lat od daty nabycia, tj. 2020 r.) zamierza Pani zbyć powyższe nieruchomości na rzecz osób trzecich, które stały się tylko jej własnością na podstawie umowy o podział majątku wspólnego w formie aktu notarialnego.

Data zawarcia umowy wyłączającej ustawową wspólność majątkową: 11 marca 2025 r. Podziału majątku wspólnego małżonków dokonano 14 lipca 2025 r. W wyniku podziału majątku wspólnego małżonków, stała się Pani jedyną właścicielką działek nr: A, B, C, D, E, F, G, H. Działki zostały nabyte w celu lokaty kapitału. Nie były wykorzystywane w sposób zarobkowy tzn. nie było dzierżawy, wynajmu. Nie były czerpane żadne korzyści. Działki służyły tylko potrzebom osobistym. Służyły jako lokata kapitału. Działki nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej.

Ww. działki położone są w …. Działka nr A - grunty orne Rl, Rll; działka nr B - zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy Bp, grunty orne Rl; działka nr C - zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy Bp, grunty orne Rl; działka nr D - zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy Bp, pastwiska trwałe Psl; działka nr E - zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy Bp, pastwiska trwałe Psl; działka nr F - zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy Bp, pastwiska trwałe Psl; działka nr G - zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy Bp; działka nr H - zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy Bp. Dla terenu, na którym znajdują się działki nie ma obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego. Na działki zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy na budynek handlowo usługowy, budynek wielorodzinny, budynki w zabudowie szeregowej. W dacie sprzedaży działki nie będą zabudowane. Pozwolenie na budowę budynku HU, warunki techniczne na zjazd, warunki techniczne przyłączy zostaną wydane przed sprzedażą działki z inicjatywy Pani i Pani męża.

Nie zamierza Pani ponosić nakładów poza pozwoleniem na budowę budynku wielorodzinnego (w trakcie), pozwoleniem na budynek HU (pozwolenie już jest) i pozwoleniem na budowę szeregową (w trakcie). Działki mają dostęp do drogi publicznej.

Nie zamierza Pani przed sprzedażą działek udostępniać ich osobom/podmiotom trzecim. Sprzedaż ma nastąpić w przyszłym roku, tj. 2026 r. Przedmiotem planowanego zbycia będą wszystkie wyżej wskazane nieruchomości (działki). Zamierza Pani sprzedać działki wielu nabywcom (osobom prowadzącym działalność gospodarczą lub osobom fizycznym), wieloma aktami notarialnymi. Nie wie Pani na jakie cele wykorzystają działkę przyszli nabywcy. Nie będzie powiązań pomiędzy Panią, a nabywcami. Nie jest/nie była/nie będzie Pani powiązana osobowo/kapitałowo z nabywcami działek. Nie zamierza Pani zawierać umów przedwstępnych z nabywcami. Nie będą udzielane żadne pełnomocnictwa nabywcom. Pieniądze ze sprzedaży działek zostaną wpłacone na lokatę bankową.

Dokonała Pani sprzedaży dwóch nieruchomości (podczas trwania wspólności majątkowej małżeńskiej): działki nr I i nr J. Sprzedaży dokonano 19 czerwca 2024 r. (akt notarialny). Środki ze sprzedaży zostały wpłacone na lokatę bankową.

Posiada Pani inne nieruchomości. Jest to 26 nieruchomości/działek (zabudowanych lub niezabudowanych).

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z planowanej w 2026 r. sprzedaży nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży tej nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Co prawda, wystąpiła Pani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla ww. działek oraz o pozwolenie na budowę budynku handlowo-usługowego, budynku wielorodzinnego i budowę szeregową, ale takie działania nie mogą świadczyć o zamiarze wykonywania działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami, gdyż należy je oceniać w kontekście całokształtu okoliczności przedstawionej sprawy. Również w szczególności cel nabycia nieruchomości, oraz fakt, że jest Pani osobą nietrudniącą się obrotem nieruchomościami, sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W konsekwencji, istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. Zatem, kwota przychodu uzyskana z planowanej sprzedaży nieruchomości nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego, nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.

Stosownie do art. 35 ww. Kodeksu:

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 ww. Kodeksu) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 ww. Kodeksu).

Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

Stosownie natomiast do art. 50¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z reguły jest to stan przejściowy, który prowadzi do podziału majątku, choć – jak wynika z dyspozycji przepisu art. 211 ustawy Kodeks cywilny, podział ten nie jest obowiązkowy. Zgodnie bowiem z tym przepisem:

Zgodnie z art. 1037 Kodeksu cywilnego w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

Wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.

Z powyższych przepisów wynika również, że z chwilą ustania wspólności majątkowej między małżonkami, współwłasność łączna zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych.

Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez NSA uchwale w składzie siedmiu sędziów z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd stwierdził, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu, bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.

Argumenty zawarte w ww. uchwale są aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dojdzie po ustaniu małżeńskiej wspólności ustawowej w wyniku zawarcia umowy ustanawiającej rozdzielność majątkową i dokonaniu sądowego podziału majątku wspólnego małżonków. Zarówno w wyniku rozwodu i podziału majątku wspólnego małżonków, jak i w wyniku ustania wspólności ustawowej wobec śmierci jednego z małżonków, następuje nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego wcześniej nabytego do ustawowej wspólności małżeńskiej i za datę nabycia w świetle uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, należy uznać tę datę. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego.

Przy czym, jak wynika z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W rozpatrywanej sprawie należy więc zwrócić uwagę, że w przypadku gdy ww. nieruchomości (działki nr: A, B, C, D, E, F, G, H) należały do majątku wspólnego Pani i Pani męża, to w wyniku przeprowadzenia podziału majątku wspólnego nie nastąpiło nabycie udziału w ww. nieruchomościach (działkach) przez Panią. W przypadku podziału majątku wspólnego nie dochodzi bowiem do nabycia udziału w nieruchomości przez małżonka, jeżeli nieruchomość należała do ich majątku wspólnego.

Zatem, za datę nabycia ww. nieruchomości (działki nr: A, B, C, D, E, F, G, H), należy w Pani sytuacji przyjąć datę nabycia ww. nieruchomości do majątku wspólnego małżonków, czyli Pani i Pani męża, tj. 2020 r.

W konsekwencji przychód z planowanej w 2026 r. sprzedaży działek nr: A, B, C, D, E, F, G, H, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (tj. 2020 r.). Ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynie z końcem 2025 r. Zatem, nie będzie Pani zobowiązana do odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.